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1、所有者權益類會計科目使用說明第4001號實收資本一、本科目核算公司接受投資者投入的實收資本。公司收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、實收資本的主要賬務處理。（一）公司接受投資者投入資本的賬務處理公司接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務處理經(jīng)股東會或類似
2、機構決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。（三）重組債務轉(zhuǎn)為資本的賬務處理公司將債務轉(zhuǎn)為資本的，應按重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，應將債權人因放棄債權而享有的股權份額，貸記本科目，股權的公允價值與實收資本之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。（四）減少注冊資本的賬務處理公司按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映公司實收資本總額。第4002號資本公積一、
3、本科目核算公司收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目應當分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”等進行明細核算。三、資本公積的主要賬務處理。（一）與增加實收資本或股本同時發(fā)生資本公積變動的主要賬務處理公司接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利、將債務轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”科目、“資本公積——資本溢價”等。經(jīng)股東會或類似機構決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價”，貸記“實收資本”科目。（二）同一控制下
4、企業(yè)合并形成資本公積的賬務處理同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)科目或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價”，“資本公積——資本溢價”不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，應在合并日，吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應當按照相關資產(chǎn)、負債在被合并方
5、的原賬面價值入賬，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應記入資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。（三）長期股權投資其他權益變動形成資本公積的賬務處理長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，公司按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記
6、“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”科目。（四）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成資本公積的賬務處理將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，如
7、果轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當期損益。四、本科目期末貸方余額，反映公司的資本公積。第4101號盈余公積一、本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資公司還應分別“儲備基金”、“公司發(fā)展基金”進行明細核算。三、盈余公積的主要賬務處理：（一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈
8、余公積、任意盈余公積）。按規(guī)定提取的儲備基金、公司發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取公司發(fā)
