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1、所有者權(quán)益類會計科目使用說明及財務(wù)分析第4001號實收資本一、本科目核算公司接受投資者投入的實收資本。公司收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、實收資本的主要賬務(wù)處理。（一）公司接受投資者投入資本的賬務(wù)處理公司接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理經(jīng)股東會或類似機構(gòu)決議，
2、用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。（三）重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，貸記本科目，股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。（四）減少注冊資本的賬務(wù)處理公司按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映公司實收資本總額。第4002號資本公積一、本科目核算公司收到投資者出資額
3、超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”等進行明細核算。三、資本公積的主要賬務(wù)處理。（一）與增加實收資本或股本同時發(fā)生資本公積變動的主要賬務(wù)處理公司接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”科目、“資本公積——資本溢價”等。經(jīng)股東會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價”，貸記“實收資本”科目。（二）同一控制下企業(yè)合并形成資本公積的賬務(wù)處理同一控制下控股合并形
4、成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價”，“資本公積——資本溢價”不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，應(yīng)在合并日，吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記
5、入資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（三）長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動形成資本公積的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。處置采用權(quán)益
6、法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”科目。（四）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成資本公積的賬務(wù)處理將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準
7、備。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。四、本科目期末貸方余額，反映公司的資本公積。第4101號盈余公積一、本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資公司還應(yīng)分別“儲備基金”、“公司發(fā)展基金”進行明細核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理：（一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。按規(guī)定提取的儲備基金、公司發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、
