關(guān)于內(nèi)部控制的若干思考論文

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1、關(guān)于內(nèi)部控制的若干思考論文.freelA)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體共同發(fā)起組成“Treadway委員會(huì)發(fā)起委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSO。COSO從屬于Treadway委員會(huì)，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——一體化結(jié)構(gòu)”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO報(bào)告。鑒于COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》有較大差距，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1995年發(fā)布了第78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，修改了第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，自1997年1月起生效。

2、二、內(nèi)部控制概念筆者認(rèn)為，所謂控制就是一定的主體為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的方法，對(duì)影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素所作出的一切努力。這一概念包含了控制的五個(gè)要素：·控制主體，即為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的施控者?！た刂瓶腕w，即影響控制主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素，也是控制主體控制活動(dòng)的承擔(dān)者?！た刂颇繕?biāo)，即控制主體的既定目標(biāo)?！た刂剖侄?，即控制主體所采取的作用于控制客體的方法。·信息溝通，即控制主體和控制客體之間的信息溝通。所以，控制就是控制主體為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的控制手段，對(duì)

3、控制客體所作出的一切努力。從控制的五個(gè)要素來(lái)看，控制目標(biāo)、控制手段和信息溝通顯然不能作為區(qū)別內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，控制客體也不能作為判斷內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)同樣也要采取一定的方法來(lái)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這顯然只能屬于外部控制而不能屬于內(nèi)部控制。所以，筆者認(rèn)為，區(qū)分內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)是控制主體，只要控制主體是屬于組織內(nèi)部的，則這種控制就是內(nèi)部控制。這樣，筆者給出內(nèi)部控制的如下概念：內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的主體為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的方法對(duì)影響其目標(biāo)完成

4、的可控因素所作出的一切努力。三、內(nèi)部控制的內(nèi)容筆者認(rèn)為，控制主體既是區(qū)分內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)志，也是構(gòu)建內(nèi)部控制內(nèi)容體系的基礎(chǔ)。這里僅以企業(yè)為背景來(lái)分析內(nèi)部控制內(nèi)容體系。大家知道，企業(yè)由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成，即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工，這四種經(jīng)濟(jì)主體都有各自的目標(biāo)，并且都有各自的可控因素，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系也就由以下四個(gè)層次組成：·以股東為主體的內(nèi)部控制；·以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制；·以管理者為主體的內(nèi)部控制。我們這里只以內(nèi)部控制五要素為框架，對(duì)各個(gè)層次的內(nèi)部控制作一總體性的勾畫。1.以股東

5、為主體的內(nèi)部控制(1)控制主體：股東。(2)控制客體：經(jīng)營(yíng)者及整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(3)控制目標(biāo)：財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告。(4)信息溝通：財(cái)務(wù)報(bào)告。(5)控制手段：建立治理結(jié)構(gòu)、委托CPA審計(jì)、決定會(huì)計(jì)政策、拋售股票、對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)。2.以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制(1)控制主體：經(jīng)營(yíng)者。(2)控制客體：管理者及整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(3)控制目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告。(4)信息溝通：責(zé)任報(bào)告。(5)控制手段：組織控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、政策控制

6、、人事控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)。3.以管理者為主體的內(nèi)部控制(1)控制主體：管理者。(2)控制客體：普通員工及責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(3)控制目標(biāo)：完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。(4)信息溝通：會(huì)計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告。(5)控制手段：管理方法控制、技術(shù)方法控制、組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制。