淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

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1、淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算【摘要】為適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財(cái)政部分別對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字［1997］288號(hào)）進(jìn)行了修訂，重新發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)）。本文結(jié)合新規(guī)則和新制度中關(guān)于加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)論和結(jié)余的核算?！娟P(guān)鍵詞】事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府補(bǔ)助一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（

2、財(cái)政部令第68號(hào)）規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止后，當(dāng)年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3、是指結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政基本補(bǔ)助收入與財(cái)政基本補(bǔ)助支出的差額?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。②項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入與財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出的差額。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，按原用途繼續(xù)使用。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位年度財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支差額中，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額。年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政

4、補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位形成的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金收支相抵后的差額。它不屬于財(cái)政補(bǔ)助資金，但屬于專項(xiàng)資金。事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。已完成項(xiàng)目的剩

5、余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額，包括經(jīng)營(yíng)結(jié)余和事業(yè)結(jié)余。①經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但經(jīng)營(yíng)虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，由以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)，不得用事業(yè)基金彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。②事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余或虧損

6、全部轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，最后由事業(yè)基金彌補(bǔ)。二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

7、2.會(huì)計(jì)處理。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。并將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。年末，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余規(guī)定的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

8、轉(zhuǎn)”科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目