企業(yè)自創(chuàng)商譽確認(rèn)、計量及披露的思考.doc

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1、___________________________________________________________________________________________企業(yè)自創(chuàng)商譽確認(rèn)、計量及披露的思考　　摘要　自創(chuàng)商譽是否應(yīng)在會計實務(wù)中予以確認(rèn)、計量及披露是整個商譽會計中爭議較大的問題。本文明確了自創(chuàng)商譽確認(rèn)的理由，闡述了自創(chuàng)商譽計量的理論基礎(chǔ)，探討了歷史成本法下自創(chuàng)商譽計量的可能性及方法，分析了目前企業(yè)自創(chuàng)商譽披露存在的問題及產(chǎn)生原因，提出了改進企業(yè)自創(chuàng)商譽披露的辦法?！　￡P(guān)鍵詞　

2、自創(chuàng)商譽；確認(rèn)；計量；披露　　　　一、企業(yè)自創(chuàng)商譽確認(rèn)的思考　　　　商譽是指企業(yè)由于種種原因，在用戶中享有較高信譽、經(jīng)營情況特別良好而形成的高于同行業(yè)一般水平的獲利能力。自創(chuàng)商譽是否應(yīng)在會計實務(wù)中予以確認(rèn)是整個商譽會計中爭議最大的問題。其中，以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會計實務(wù)界一直將自創(chuàng)商譽排除出確認(rèn)范圍，主要理由為：　　1、缺乏確認(rèn)其價值的基礎(chǔ)　　(1)自創(chuàng)商譽的形成是一個過程，很難確定是哪些活動引發(fā)了商譽的形成，更何況由于自創(chuàng)商譽的成本與價值不相匹配的特性也決定了自創(chuàng)商譽不能按其費用支出進行計量。(2)

3、自創(chuàng)商譽為企業(yè)創(chuàng)造的未來收益很難確定，而且在產(chǎn)生效益的期間內(nèi)，自創(chuàng)商譽價值的各組成部分還有可能發(fā)生變化。比如，隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，特有技術(shù)可能不再特有，甚至落后于形勢：優(yōu)秀的管理人才隨時可能離開本企業(yè)另謀高就；良好的地理位置可能會由于城市建設(shè)規(guī)劃或經(jīng)濟布局的改變而不再具有優(yōu)越性；專營專賣權(quán)可能會由于發(fā)行許可證主體擴大專營專賣范圍或取消專營專賣而消逝等。因此，自創(chuàng)商譽在諸多方面均存在不確定性，無法確定其本身價值。多數(shù)人反對確認(rèn)自創(chuàng)商譽的根本原因就在于無法用比較公允的市場價格進行計量。　　2、穩(wěn)健性問題

4、7_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________　　因自創(chuàng)商譽存在許多不確定性，出于穩(wěn)健性原則，不能予以確認(rèn)。穩(wěn)健性原則是會計人員面對不確定性所作的謹(jǐn)慎反映。穩(wěn)健性從企業(yè)角度而言能增強企業(yè)

5、防范風(fēng)險的能力，從會計信息的用途來說在一定程度上能保護使用者的利益；但它同時亦可成為企業(yè)管理當(dāng)局隱瞞利潤、調(diào)節(jié)收益的手段。自創(chuàng)商譽的確認(rèn)將毫無疑問地增加一些企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)項，而自創(chuàng)商譽的計量往往又缺乏可靠的手段。所以，確認(rèn)自創(chuàng)商譽將給報表編制者留下人為控制會計信息的空間，有違穩(wěn)健性原則。　　是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自創(chuàng)商譽?筆者認(rèn)為，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的規(guī)定雖有一定道理，但隨著我國改革開放不斷深入、國際化進程加速，自創(chuàng)商譽的確認(rèn)勢在必行，其理由如下：　　1、從資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)角度看。(1)自創(chuàng)商譽符

6、合資產(chǎn)的定義，它不但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而且?guī)淼耐浅~利潤；(2)能增強會計信息的相關(guān)性。自創(chuàng)商譽中的人員狀況、管理狀況、企業(yè)的市場占有份額、高瞻遠(yuǎn)矚的地理位置選擇都與企業(yè)管理者的經(jīng)營決策有著密切的關(guān)系，確認(rèn)自創(chuàng)商譽不僅可用來評估企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)管責(zé)任的履行情況，還可以增強決策相關(guān)性。特別是在企業(yè)并購的國際浪潮的推動下，公司正在向集團化、巨型化方向發(fā)展，國際間的競爭日益尖銳、復(fù)雜。這時如還僅僅靠投資來占領(lǐng)市場、分割資源就顯得力不從心了。對商譽的相關(guān)性不少學(xué)者進行了一些實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)報告的商

7、譽與其股價之間是相關(guān)的，并且在商譽已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)。對于報告了商譽價值的企業(yè)，其賬面價值也更接近于市場價值，說明了商譽確認(rèn)能使會計信息更加有用?！　?、確認(rèn)是知識經(jīng)濟時代的要求。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭是知識的競爭、信息的競爭、無形資產(chǎn)的競爭，與之相適應(yīng)的是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化——從有形化向無形化方向發(fā)展。如果說傳統(tǒng)商譽的處理還與工業(yè)經(jīng)濟相適應(yīng)的話，而伴隨著知識經(jīng)濟的到來，上述處理日漸暴露出其弊端。在工業(yè)經(jīng)濟體系下，自創(chuàng)商譽的比例小，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽對會計信息的相關(guān)性影響不大。然而，在知識

8、經(jīng)濟時代的高科技企業(yè)中，自創(chuàng)商譽在總資產(chǎn)中所占比重越來越大，若不及時向信息使用者提供，既不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進行決策的要求。因此，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽最終將違背會計信息的相關(guān)性和可靠性。會計理論建立在一定的經(jīng)濟背景之上，當(dāng)商譽理論賴以建立的基礎(chǔ)發(fā)生變化時，我們對商譽的認(rèn)識也應(yīng)進一步深化。7_____________________________________________________________________