企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)、計(jì)量及披露的思考

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1、企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)、計(jì)量及披露的思考　　摘要　自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中予以確認(rèn)、計(jì)量及披露是整個(gè)商譽(yù)會(huì)計(jì)中爭(zhēng)議較大的問題。本文明確了自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的理由，闡述了自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量的理論基礎(chǔ)，探討了歷史成本法下自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量的可能性及方法，分析了目前企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)披露存在的問題及產(chǎn)生原因，提出了改進(jìn)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)披露的辦法。　　關(guān)鍵詞　自創(chuàng)商譽(yù)；確認(rèn)；計(jì)量；披露　　　　一、企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的思考　　　　商譽(yù)是指企業(yè)由于種種原因，在用戶中享有較高信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)情況特別良好而形成的高于同行業(yè)一般水平的獲利能力。自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中予以確認(rèn)是整個(gè)商譽(yù)會(huì)計(jì)中爭(zhēng)議最大的問題。其中，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)

2、的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界一直將自創(chuàng)商譽(yù)排除出確認(rèn)范圍，主要理由為：　　1、缺乏確認(rèn)其價(jià)值的基礎(chǔ)　　(1)自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)過程，很難確定是哪些活動(dòng)引發(fā)了商譽(yù)的形成，更何況由于自創(chuàng)商譽(yù)的成本與價(jià)值不相匹配的特性也決定了自創(chuàng)商譽(yù)不能按其費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)量。(2)自創(chuàng)商譽(yù)為企業(yè)創(chuàng)造的未來收益很難確定，而且在產(chǎn)生效益的期間內(nèi)，自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的各組成部分還有可能發(fā)生變化。比如，隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，特有技術(shù)可能不再特有，甚至落后于形勢(shì)：優(yōu)秀的管理人才隨時(shí)可能離開本企業(yè)另謀高就；良好的地理位置可能會(huì)由于城市建設(shè)規(guī)劃或經(jīng)濟(jì)布局的改變而不再具有優(yōu)越性；專營(yíng)專賣權(quán)可能會(huì)由于發(fā)行許可證主體擴(kuò)大專營(yíng)專賣范圍或取

3、消專營(yíng)專賣而消逝等。因此，自創(chuàng)商譽(yù)在諸多方面均存在不確定性，無法確定其本身價(jià)值。多數(shù)人反對(duì)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的根本原因就在于無法用比較公允的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量?！　?、穩(wěn)健性問題　　因自創(chuàng)商譽(yù)存在許多不確定性，出于穩(wěn)健性原則，不能予以確認(rèn)。穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)人員面對(duì)不確定性所作的謹(jǐn)慎反映。穩(wěn)健性從企業(yè)角度而言能增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從會(huì)計(jì)信息的用途來說在一定程度上能保護(hù)使用者的利益；但它同時(shí)亦可成為企業(yè)管理當(dāng)局隱瞞利潤(rùn)、調(diào)節(jié)收益的手段。自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)將毫無疑問地增加一些企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)，而自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量往往又缺乏可靠的手段。所以，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)將給報(bào)表編制者留下人為控制會(huì)計(jì)信息

4、的空間，有違穩(wěn)健性原則。　　是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)?筆者認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的規(guī)定雖有一定道理，但隨著我國(guó)改革開放不斷深入、國(guó)際化進(jìn)程加速，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)勢(shì)在必行，其理由如下：　　1、從資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)角度看。(1)自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義，它不但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而且?guī)淼耐浅~利潤(rùn)；(2)能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。自創(chuàng)商譽(yù)中的人員狀況、管理狀況、企業(yè)的市場(chǎng)占有份額、高瞻遠(yuǎn)矚的地理位置選擇都與企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策有著密切的關(guān)系，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)不僅可用來評(píng)估企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)管責(zé)任的履行情況，還可以增強(qiáng)決策相關(guān)性。特別是在企業(yè)并購(gòu)的國(guó)際浪潮的推動(dòng)下，公司正在向集團(tuán)化、

5、巨型化方向發(fā)展，國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)日益尖銳、復(fù)雜。這時(shí)如還僅僅靠投資來占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源就顯得力不從心了。對(duì)商譽(yù)的相關(guān)性不少學(xué)者進(jìn)行了一些實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)報(bào)告的商譽(yù)與其股價(jià)之間是相關(guān)的，并且在商譽(yù)已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)。對(duì)于報(bào)告了商譽(yù)價(jià)值的企業(yè)，其賬面價(jià)值也更接近于市場(chǎng)價(jià)值，說明了商譽(yù)確認(rèn)能使會(huì)計(jì)信息更加有用?！　?、確認(rèn)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)、信息的競(jìng)爭(zhēng)、無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，與之相適應(yīng)的是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化——從有形化向無形化方向發(fā)展。如果說傳統(tǒng)商譽(yù)的處理還與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的話，而伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，上述處理日漸暴露出其弊端。在工業(yè)經(jīng)

6、濟(jì)體系下，自創(chuàng)商譽(yù)的比例小，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性影響不大。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高科技企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)在總資產(chǎn)中所占比重越來越大，若不及時(shí)向信息使用者提供，既不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進(jìn)行決策的要求。因此，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)最終將違背會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)理論建立在一定的經(jīng)濟(jì)背景之上，當(dāng)商譽(yù)理論賴以建立的基礎(chǔ)發(fā)生變化時(shí)，我們對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)也應(yīng)進(jìn)一步深化。　　3、從相關(guān)性與可靠性看自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)。相關(guān)性和可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，其實(shí)自創(chuàng)商譽(yù)是否確認(rèn)說到底是相關(guān)性和可靠性較量的問題。根據(jù)美國(guó)第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說

7、明，一個(gè)項(xiàng)目的信息要滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，這些信息必須真實(shí)、可驗(yàn)證性和具有中立性。相關(guān)性指所提供的信息與決策相關(guān)，對(duì)決策有用。要使披露的信息對(duì)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者有用，披露的信息必須足夠真實(shí)且相關(guān)。然而，相關(guān)性和可靠性存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，提高一方需以降低另一方為代價(jià)，使得在會(huì)計(jì)政策制訂上存在著權(quán)衡孰重孰輕的問題，在商譽(yù)的處理上同樣也不例外。自創(chuàng)商譽(yù)的不予確認(rèn)在獲得可靠性的同時(shí)卻喪失了相關(guān)性，從而使得商譽(yù)成為了長(zhǎng)期爭(zhēng)論的話題，然而《改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告》指出會(huì)計(jì)目標(biāo)已轉(zhuǎn)為相關(guān)性，因而確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)成為必要，若不及時(shí)