企業(yè)自創(chuàng)商譽確認、計量及披露的思考

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1、企業(yè)自創(chuàng)商譽確認、計量及披露的思考摘要自創(chuàng)商譽是否應在會計實務(wù)中予以確認、計量及披露是整個商譽會計中爭議較大的問題。本文明確了自創(chuàng)商譽確認的理由，闡述了自創(chuàng)商譽計量的理論基礎(chǔ)，探討了歷史成本法下自創(chuàng)商譽計量的可能性及方法，分析了目前企業(yè)自創(chuàng)商譽披露存在的問題及產(chǎn)生原因，提出了改進企業(yè)自創(chuàng)商譽披露的辦法。關(guān)鍵詞自創(chuàng)商譽；確認；計量；披露一、企業(yè)自創(chuàng)商譽確認的思考商譽是指企業(yè)由于種種原因，在用戶中享有較高信譽、經(jīng)營情況特別良好而形成的高于同行業(yè)一般水平的獲利能力。自創(chuàng)商譽是否應在會計實務(wù)中予以確認是整個商譽會

2、計中爭議最大的問題。其中，以會計準則為基礎(chǔ)的會計實務(wù)界一直將自創(chuàng)商譽排除出確認范圍，主要理由為：1、缺乏確認其價值的基礎(chǔ)(1)自創(chuàng)商譽的形成是一個過程，很難確定是哪些活動引發(fā)了商譽的形成，更何況由于自創(chuàng)商譽的成本與價值不相匹配的特性也決定了自創(chuàng)商譽不能按其費用支出進行計量。(2)自創(chuàng)商譽為企業(yè)創(chuàng)造的未來收益很難確定，而且在產(chǎn)生效益的期間內(nèi)，自創(chuàng)商譽價值的各組成部分還有可能發(fā)生變化。比如，隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，特有技術(shù)可能不再特有，甚至落后于形勢：優(yōu)秀的管理人才隨時可能離開本企業(yè)另謀高就；良好的地理位置可能會

3、由于城市建設(shè)規(guī)劃或經(jīng)濟布局的改變而不再具有優(yōu)越性；專營專賣權(quán)可能會由于發(fā)行許可證主體擴大專營專賣范圍或取消專營專賣而消逝等。因此，自創(chuàng)商譽在諸多方面均存在不確定性，無法確定其本身價值。多數(shù)人反對確認自創(chuàng)商譽的根本原因就在于無法用比較公允的市場價格進行計量。2、穩(wěn)健性問題因自創(chuàng)商譽存在許多不確定性，出于穩(wěn)健性原則，不能予以確認。穩(wěn)健性原則是會計人員面對不確定性所作的謹慎反映。穩(wěn)健性從企業(yè)角度而言能增強企業(yè)防范風險的能力，從會計信息的用途來說在一定程度上能保護使用者的利益；但它同時亦可成為企業(yè)管理當局隱瞞利潤

4、、調(diào)節(jié)收益的手段。自創(chuàng)商譽的確認將毫無疑問地增加一些企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)項，而自創(chuàng)商譽的計量往往又缺乏可靠的手段。所以，確認自創(chuàng)商譽將給報表編制者留下人為控制會計信息的空間，有違穩(wěn)健性原則。是否應當確認自創(chuàng)商譽?筆者認為，現(xiàn)行會計準則不確認自創(chuàng)商譽的規(guī)定雖有一定道理，但隨著我國改革開放不斷深入、國際化進程加速，自創(chuàng)商譽的確認勢在必行，其理由如下:1、從資產(chǎn)的確認標準角度看。（1）自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義，它不但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而且?guī)淼耐浅~利潤；（2）能增強會計信息的相關(guān)性。自創(chuàng)商譽中的人員狀況

5、、管理狀況、企業(yè)的市場占有份額、高瞻遠矚的地理位置選擇都與企業(yè)管理者的經(jīng)營決策有著密切的關(guān)系確認自創(chuàng)商譽不僅可用來評估企業(yè)管理當局經(jīng)管責任的履行情況，還可以增強決策相關(guān)性。特別是在企業(yè)并購的國際浪潮的推動下，公司正在向集團化、巨型化方向發(fā)展，國際間的競爭日益尖銳、復雜。這時如還僅僅靠投資來占領(lǐng)市場、分割資源就顯得力不從心了。對商譽的相關(guān)性不少學者進行了一些實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)報告的商譽與其股價之間是相關(guān)的，并且在商譽己經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)。對于報告了商譽價值的企業(yè)，其賬面價值也更接近于市場價值，說明了商譽

6、確認能使會計信息更加有用。2、確認是知識經(jīng)濟時代的要求。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭是知識的競爭、信息的競爭、無形資產(chǎn)的競爭，與之相適應的是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化__從有形化向無形化方向發(fā)展。如果說傳統(tǒng)商譽的處理還與工業(yè)經(jīng)濟相適應的話，而伴隨著知識經(jīng)濟的到來，上述處理日漸暴露出其弊端。在工業(yè)經(jīng)濟體系下，自創(chuàng)商譽的比例小，不確認自創(chuàng)商譽對會計信息的相關(guān)性影響不大。然而，在知識經(jīng)濟時代的高科技企業(yè)中，自創(chuàng)商譽在總資產(chǎn)中所占比重越來越大，若不及時向信息使用者提供，既不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足

7、與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進行決策的要求。因此，不確認自創(chuàng)商譽最終將違背會計信息的相關(guān)性和可靠性。會計理論建立在一定的經(jīng)濟背景之上，當商譽理論賴以建立的基礎(chǔ)發(fā)生變化時，我們對商譽的認識也應進一步深化。3、從相關(guān)性與可靠性看自創(chuàng)商譽的確認。相關(guān)性和可靠性是最重要的會計信息質(zhì)量特征，其實自創(chuàng)商譽是否確認說到底是相關(guān)性和可靠性較量的問題。根據(jù)美國第2號財務(wù)會計概念說明，一個項目的信息要滿足可靠性的標準，這些信息必須真實、可驗證性和具有中立性。相關(guān)性指所提供的信息與決策相關(guān)，對決策有用。要使披露的信息對投資者、債權(quán)人

8、和其他信息使用者有用，披露的信息必須足夠真實且相關(guān)。然而，相關(guān)性和可靠性存在著此消彼長的關(guān)系，提高一方需以降低另一方為代價，使得在會計政策制訂上存在著權(quán)衡孰重孰輕的問題，在商譽的處理上同樣也不例外。自創(chuàng)商譽的不予確認在獲得可靠性的同時卻喪失了相關(guān)性，從而使得商譽成為了長期爭論的話題，然而《改進企業(yè)會計報告》指出會計目標已轉(zhuǎn)為相關(guān)性，因而確認自創(chuàng)商譽成為必要，若不及時提供給信息使用者，勢必影響其決策的正確性，降低會計信息的有用性