中外會計準則——存貨的比較

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4、_____________　存貨作為流動資產(chǎn)的一個重要項目，通常占全部資產(chǎn)的較大比重。因此，存貨核算正確與否，直接影響到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真切性。由于存貨成本與銷售成本之間存在著有機的聯(lián)系，存貨核算正確與否必然會影響到損益表信息披露的真實性和可靠性。所以制訂并頒布相應(yīng)的存貨準則是非常必要的?！　∥覈F(xiàn)行存貨核算的依據(jù)主要是企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)通則及其所屬的行業(yè)會計制度和財務(wù)制度。應(yīng)該說所有這些規(guī)章制度對規(guī)范行業(yè)會計核算，客觀、公正地披露會計信息，起到了重要的作用。存貨準則在充分參考其有關(guān)規(guī)定的同時，對某此方面作出改進。　　我國存貨準則是由引言、定義、范圍、存貨

5、的歷史成本確定、存貨的計價方法、應(yīng)披露的事項、附則等組成。IAS2是由目的、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認、披露、生效日期等組成。從框架看，IAS2比較嚴密，層次較分明，體系更完整。而我國準則中由于缺少目的、存貨的計量等方面內(nèi)容，就顯得比較欠缺、含糊、脈絡(luò)不夠清楚?！　《?、比較　　（一）關(guān)于存貨的范圍　　我國存貨準則中對存貨范圍的表述是：企業(yè)存貨包括以下各項：（1）庫存待售的存貨；（2）庫存待消耗的存貨；（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨；（4）購入的正在運輸途中的和貨已運到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨；（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。　　企

6、業(yè)的存貨不包括以下各項：（1）庫存的依照合同開出支票賬單，但客戶尚未提出的存貨；（2）庫存的受其他單位委托代銷、加工的存貨；（3）約定未來購入的存貨。　　以上述方式表述存貨準則的范圍，概念不夠嚴密，表述不夠明確，只涉及到存貨的具體組成內(nèi)容?！　AS2指出：“本準則適用歷史成本制度編報的財務(wù)報表中存貨的會計處理，但不應(yīng)用于建筑合同中的在建工程、金融工具以及生產(chǎn)者作為存貨的牲畜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和某些行業(yè)的實務(wù)慣例以可實現(xiàn)凈值計量的礦產(chǎn)品……”。如此表述存貨的范圍，具有高度的概括性，使人一目了然。它既包括了作為勞動對象的存貨如材料等，也包括了屬于勞動資料的存貨如低值易耗品等。

7、　?。ǘ╆P(guān)于定義　　IAS2在定義部分僅對存貨及可實現(xiàn)凈值兩個術(shù)語進行定義。其定義較為嚴密，保險特殊行業(yè)外，具有較普遍的指導(dǎo)作用。相比之下，我國存貨準則中，除了對存貨、可實現(xiàn)凈值進行定義外，還對存貨的歷史成本、采購成本、買價、稅金、采購費用、加工成本、直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用、間接費用及重置成本等進行定義。這些術(shù)語實質(zhì)上是屬于存貨計量的范疇，而我國準則中又恰恰沒有存貨計量方面的專門規(guī)定?！　。ㄈ╆P(guān)于采購成本　　我國準則對采購成本中的買價定義為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格，按這一規(guī)定，存貨的采購成本是按“總價法”即全價目計算的，它與國