中外會計準則——存貨的比較

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1、中外會計準則——存貨的比較存貨作為流動資產(chǎn)的一個重要項目，通常占全部資產(chǎn)的較大比重。因此，存貨核算正確與否，直接影響到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真切性。由于存貨成本與銷售成本之間存在著有機的聯(lián)系，存貨核算正確與否必然會影響到損益表信息披露的真實性和可靠性。所以制訂并頒布相應的存貨準則是非常必要的。我國現(xiàn)行存貨核算的依據(jù)主要是企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則及其所屬的行業(yè)會計制度和財務制度。應該說所有這些規(guī)章制度對規(guī)范行業(yè)會計核算，客觀、公正地披卵露會計信息，起到了重要的作用。存貨準觜則在充分參考其有關規(guī)定的同時，對某此┮方面作出改進。我國存貨準則是跛由引言、定

2、義、范圍、存貨的歷史成本確定、存貨的計價方法、應披露的事項、附則等組成。IAS2是由目的、范圍、定箜義、存貨計量、成本計量、費用確認、披剝13/13露、生效日期等組成。從框架看，IAS＄2比較嚴密，層次較分明，體系更完整。唐而我國準則中由于缺少目的、存貨的計量等方面內(nèi)容，就顯得比較欠缺、含糊、脈ω絡不夠清楚。二、比較腧關于存貨的范圍我國存貨準則中對存貨范圍的表述是：企業(yè)存貨包括以下各項：庫存待售的存貨；庫存待消耗的存緡貨；生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過難程中的存貨；購入的正在運輸途中的和貨縈已運到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨；委托其他單位加

3、工、代銷的存貨。13/13企脅業(yè)的存貨不包括以下各項：庫存的依照合婺同開出支票賬單，但客戶尚未提出的存貨邴；庫存的受其他單位委托代銷、加工的存蹯貨；約定未來購入的存貨。以上恁述方式表述存貨準則的范圍，概念不夠嚴婕密，表述不夠明確，只涉及到存貨的具體謹組成內(nèi)容。IAS2指出：“本岍準則適用歷史成本制度編報的財務報表中②存貨的會計處理，但不應用于建筑合同中グ的在建工程、金融工具以及生產(chǎn)者作為存貨的牲畜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和某些行業(yè)的實務慣違例以可實現(xiàn)凈值計量的礦產(chǎn)品……”。如馇此表述存貨的范圍，具有高度的概括性，烙使人一目了然。它既包括了作為勞動對象卦的存貨如材

4、料等，也包括了屬于勞動資料豪的存貨如低值易耗品等。13/13關于定玫義IAS2在定義部分僅對存貨及可實現(xiàn)凈值兩個術語進行定義。其定義烴較為嚴密，保險特殊行業(yè)外，具有較普遍痤的指導作用。相比之下，我國存貨準則中院，除了對存貨、可實現(xiàn)凈值進行定義外，脫還對存貨的歷史成本、采購成本、買價、飼稅金、采購費用、加工成本、直接材料費坳用、直接人工費用、其他直接費用、間接錠費用及重置成本等進行定義。這些術語實唪質(zhì)上是屬于存貨計量的范疇，而我國準則中又恰恰沒有存貨計量方面的專門規(guī)定。關于采購成本13/13我國準則對彎采購成本中的買價定義為已扣除商業(yè)折扣崩但包括現(xiàn)

5、金折扣的存貨價格，按這一規(guī)定┣，存貨的采購成本是按“總價法”即全價蒹目計算的，它與國際會計準則所采用的“鬻凈價法”是不同的。從理論上講，按總價ベ法計算存貨的采購成本，虛計了應扣的現(xiàn)拈金折扣，從而使存貨的采購成本偏高。但婭由于我國企業(yè)目前采取現(xiàn)金折扣方式銷售廄及企業(yè)享受現(xiàn)金折扣的情況并聯(lián)不普遍，Ⅰ“總價法”簡便易行，所以我國準則選擇了“總價法”。另外，對采購成鳋本中是否應包括采購費用，我國準則中規(guī)誣定了兩種方法，即一般情況下，存貨的采購成本由買價和與其直接有關的有采購費迄用及稅金組成。商品流通企業(yè)的采購費用蟄可以作為期間費用處理。這一規(guī)定主要是彰考

6、慮到商品溝通企業(yè)購入商品品種繁多，曾對采購費用進行分攤會增加相當大的工作寶量。這一規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實際獅情況，與行業(yè)會計制度保持了一致，但卻須使得存貨在成本內(nèi)容上產(chǎn)生不一致。13/13而在其他國家，有關的會計準則普遍規(guī)定，存貨的采購成本包括買價、進口稅和港其他采購稅、運輸費，加其他直接有關的采購費用減商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補貼。補在日本，存貨的余額可采取個別褪認定、先進先出、后進先出、平均單價等瞼方法加以確定，平均單位價法使用最多，轤而先進先出法則使用較少。至于說個別認寅定法，其應用受客觀條件的限制很大。但匝是，存貨的市價下降，已顯著低于當

7、初的蛞成本，并且看不到回升趨勢時，則要按現(xiàn)上行市價重工業(yè)新計算。由此而產(chǎn)生的計價氚損失，原則上作為營業(yè)外費用或特別損失雌處理。這同價格有升有降條件下適用的“纈成本與市價孰低法”有所不同。但是，“秧成本與市價孰低法”在條件適合的情況下Щ也可采用。采用此法而產(chǎn)生的計價損失原紀則上在銷售成本中加以反映而不作為特別損失處理。13/13關于存貨的計價方法選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，對于真明實地反映存貨的價值是非常重要的。我國準則中規(guī)定了多種具體的計價方法，允許沙企業(yè)根據(jù)實際情況自行選擇。幾種方法是殂，個別計價法、先進先出其不意法、加權(quán)秧平均法、移動平均法、后進

8、先出法、計劃鰉成本或定額成本法、售價法。在紀美國，存貨計價一般采用成本與市價孰低ｆ法。至于這種方法中成本的計