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《中外會計準(zhǔn)則——存貨的比較》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、中外會計準(zhǔn)則——存貨的比較 存貨作為流動資產(chǎn)的一個重要項目，通常占全部資產(chǎn)的較大比重。因此，存貨核算正確與否，直接影響到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真切性。由于存貨成本與銷售成本之間存在著有機的聯(lián)系，存貨核算正確與否必然會影響到損益表信息披露的真實性和可靠性。所以制訂并頒布相應(yīng)的存貨準(zhǔn)則是非常必要的?！ ∥覈F(xiàn)行存貨核算的依據(jù)主要是企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則及其所屬的行業(yè)會計制度和財務(wù)制度。應(yīng)該說所有這些規(guī)章制度對規(guī)范行業(yè)會計核算，客觀、公正地披露會計信息，起到了重要的作用。存貨準(zhǔn)則在充分參考其有關(guān)規(guī)定的同時，對某此方面作出改進。 我國存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、范圍、存貨的歷史成本確定、存貨的計
2、價方法、應(yīng)披露的事項、附則等組成。IAS2是由目的、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認(rèn)、披露、生效日期等組成。從框架看，IAS2比較嚴(yán)密，層次較分明，體系更完整。而我國準(zhǔn)則中由于缺少目的、存貨的計量等方面內(nèi)容，就顯得比較欠缺、含糊、脈絡(luò)不夠清楚?！ 《⒈容^ ?。ㄒ唬╆P(guān)于存貨的范圍 我國存貨準(zhǔn)則中對存貨范圍的表述是：企業(yè)存貨包括以下各項：（1）庫存待售的存貨；（2）庫存待消耗的存貨；（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨；（4）購入的正在運輸途中的和貨已運到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨；（5）委托其他單位加工、代銷的存貨?！ ∑髽I(yè)的存貨不包括以下各項：（1）庫存的依照合同開出
3、支票賬單，但客戶尚未提出的存貨；（2）庫存的受其他單位委托代銷、加工的存貨；（3）約定未來購入的存貨。 以上述方式表述存貨準(zhǔn)則的范圍，概念不夠嚴(yán)密，表述不夠明確，只涉及到存貨的具體組成內(nèi)容?！ AS2指出：“本準(zhǔn)則適用歷史成本制度編報的財務(wù)報表中存貨的會計處理，但不應(yīng)用于建筑合同中的在建工程、金融工具以及生產(chǎn)者作為存貨的牲畜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和某些行業(yè)的實務(wù)慣例以可實現(xiàn)凈值計量的礦產(chǎn)品……”。如此表述存貨的范圍，具有高度的概括性，使人一目了然。它既包括了作為勞動對象的存貨如材料等，也包括了屬于勞動資料的存貨如低值易耗品等?！ 。ǘ╆P(guān)于定義 IAS2在定義部分僅對存貨及可實現(xiàn)凈值兩個術(shù)語進行
4、定義。其定義較為嚴(yán)密，保險特殊行業(yè)外，具有較普遍的指導(dǎo)作用。相比之下，我國存貨準(zhǔn)則中，除了對存貨、可實現(xiàn)凈值進行定義外，還對存貨的歷史成本、采購成本、買價、稅金、采購費用、加工成本、直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用、間接費用及重置成本等進行定義。這些術(shù)語實質(zhì)上是屬于存貨計量的范疇，而我國準(zhǔn)則中又恰恰沒有存貨計量方面的專門規(guī)定。 ?。ㄈ╆P(guān)于采購成本 我國準(zhǔn)則對采購成本中的買價定義為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格，按這一規(guī)定，存貨的采購成本是按“總價法”即全價目計算的，它與國際會計準(zhǔn)則所采用的“凈價法”是不同的。從理論上講，按總價法計算存貨的采購成本，虛計了應(yīng)扣的現(xiàn)金折扣，
5、從而使存貨的采購成本偏高。但由于我國企業(yè)目前采取現(xiàn)金折扣方式銷售及企業(yè)享受現(xiàn)金折扣的情況并聯(lián)不普遍，“總價法”簡便易行，所以我國準(zhǔn)則選擇了“總價法”?！ ×硗猓瑢Σ少彸杀局惺欠駪?yīng)包括采購費用，我國準(zhǔn)則中規(guī)定了兩種方法，即一般情況下，存貨的采購成本由買價和與其直接有關(guān)的有采購費用及稅金組成。商品流通企業(yè)的采購費用可以作為期間費用處理。這一規(guī)定主要是考慮到商品溝通企業(yè)購入商品品種繁多，對采購費用進行分?jǐn)倳黾酉喈?dāng)大的工作量。這一規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實際情況，與行業(yè)會計制度保持了一致，但卻使得存貨在成本內(nèi)容上產(chǎn)生不一致。 而在其他國家，有關(guān)的會計準(zhǔn)則普遍規(guī)定，存貨的采購成本包括買價、進口稅
6、和其他采購稅、運輸費，加其他直接有關(guān)的采購費用減商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補貼?！ ≡谌毡?，存貨的余額可采取個別認(rèn)定、先進先出、后進先出、平均單價（總額平均或轉(zhuǎn)動平均）等方法加以確定，平均單位價法使用最多，而先進先出法則使用較少。至于說個別認(rèn)定法，其應(yīng)用受客觀條件的限制很大。但是，存貨的市價下降，已顯著低于當(dāng)初的成本，并且看不到回升趨勢時，則要按現(xiàn)行市價重工業(yè)新計算。由此而產(chǎn)生的計價損失，原則上作為營業(yè)外費用或特別損失處理。這同價格有升有降條件下適用的“成本與市價孰低法”有所不同。但是，“成本與市價孰低法”在條件適合的情況下也可采用。采用此法而產(chǎn)生的計價損失原則上在銷售成本中加以反映（也有其他處
7、理方式）而不作為特別損失處理。 ?。ㄋ模╆P(guān)于存貨的計價方法 選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國準(zhǔn)則中規(guī)定了多種具體的計價方法，允許企業(yè)根據(jù)實際情況自行選擇。幾種方法是，個別計價法、先進先出其不意法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本或定額成本法、售價法?！ ≡诿绹尕浻媰r一般采用成本與市價孰低法。至于這種方法中成本的計價，則有個別認(rèn)定法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后
