審計失敗與審計誠信.doc

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1、審計失敗與審計誠信內(nèi)容摘要：本文從制度和經(jīng)濟利益角度對審計失敗成因進行了分析，認為審計失敗的成因不應完全歸咎于會計師及事務所，現(xiàn)存的審計危機是多種因素造成的，并相應提出了解決審計誠信危機的對策。　　前總理朱镕基在香港舉行的第十六屆世界會計師大會上演講時，出人意料地脫離“文本”，他疾呼誠信為本、不做假賬，引起來自世界各地數(shù)千會計精英的共鳴。近幾年來，一些國家發(fā)生的大公司財務欺詐案，使會計行業(yè)面臨著“誠信危機”的挑戰(zhàn)。2001年11月下旬，美國的安然公司承認自己在1997年以來通過非法手段虛報利潤5.86億美元；在與關聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益

2、。安然破產(chǎn)事件中，對其報表進行審計的安達信扮演了不光彩的角色，從而使公眾對注冊會計師及事務所，以至整個CPA行業(yè)的誠信產(chǎn)生懷疑。而2003年6月9日美國司法部發(fā)布了世界通信公司會計造假的詳細報告，指責該公司的創(chuàng)始人伯納德。埃貝斯一手培育起了公司內(nèi)部的“造假文化”，該公司的會計官員耶茨曾經(jīng)威脅一個懷疑該公司帳目的下屬“如果你把這些數(shù)字透露給該死的審計員，我就把你扔出窗戶”的事更讓人瞠目結(jié)舌。在資本市場最發(fā)達、監(jiān)管最到位、股東權益保護最好的美國都會發(fā)生規(guī)模如此之大的證券欺詐，而且是在安達信審計的基礎上。伴隨著“百年老店”安達信的轟然倒塌，尚處于起步的中國CPA及事務所的審計

3、誠信問題也并不是風平浪靜，銀廣夏等上市公司報表欺騙及中國中天勤會計師事務所的舞弊，也使中國CPA審計誠信受到了拷問，我們不得不對審計誠信問題進行更深層地思考。而筆者認為導致審計誠信危機的因素很多，審計失敗不應全盤歸咎于注冊會計師及事務所，應從制度和經(jīng)濟動因兩個方面來分析。　　一、從制度角度分析　　其一，企業(yè)的財務報表的編制與披露，都是依據(jù)一定的會計制度或者會計準則，而這種制度或準則的建設有一個系統(tǒng)和漸進的過程，總是相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展的。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟交易類型的復雜，就會產(chǎn)生在實務工作中某一方面有了創(chuàng)新的業(yè)務，或者準則制度制訂時未曾考慮的情況出現(xiàn)。在這

4、種情況下，企業(yè)創(chuàng)造性地運用或規(guī)避制度準則從而達到粉飾報表，產(chǎn)生合法不合理的利潤，以達到其目的。注冊會計師作為審計人員，對報表的真實性進行審計反映的是企業(yè)是否遵循了相應的制度準則，在出現(xiàn)上述情況時，審計人員即使對其報表有所懷疑，但是從制度和技術角度都無法否認企業(yè)報表的真實性。例如，我國1999年6月發(fā)布的非貨幣性交易準則，在其中較多的引用了公允價值概念，要求企業(yè)在不同類非貨幣性交易中采用換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益，在現(xiàn)階段公允價值難以取得的情況下，為部分企業(yè)通過非貨幣交易產(chǎn)生非真實利潤創(chuàng)造了機會。可見在這種情

5、況下審計人員明知其交易存在不合理性，但是還是只能出具無保留意見審計報告。3　　其二，由于金融創(chuàng)新，金融工具的大量運用，傳統(tǒng)的會計制度準則對其還不能在帳內(nèi)進行計量記錄，大量存在表外業(yè)務。例如，安然公司就是運用資產(chǎn)證券化等表外業(yè)務造成大量隱性債務，最終成為破產(chǎn)的導火索。而對金融工具的計量記錄是會計學界難題。這些也對審計的失敗有一定的影響?！　《⒔?jīng)濟利益驅(qū)動　　會計師事務所的傳統(tǒng)業(yè)務是會計及審計服務，而稅務咨詢、管理咨詢所占的比例很小。但是這一情況在近些年發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。1993年美國六大事務所的管理咨詢業(yè)務收入僅占總收入的32%，1999年“五大”（普華兼并永道后只剩五大

6、）的管理咨詢業(yè)務收入比重已高達51%，審計收入的比例從45%降為30%，另19%為稅務規(guī)劃與咨詢。安達信就是一個身兼審計、顧問、稅務等數(shù)職的綜合性公司。它的傳統(tǒng)會計工作為其帶來的收入只占一小部分，其收入來源還包括稅務和咨詢服務。根據(jù)安達信對外發(fā)布的數(shù)字，在該公司2001年的收入總額93.4億美元中，僅咨詢業(yè)務就貢獻了17億美元。以安然公司為例，安達信2000年獲得的咨詢收入達2700萬美元，而審計收入是2500萬美元。會計師事務所的混業(yè)經(jīng)營往往使審計和管理咨詢業(yè)務服務的對象是同一家公司，安然便是如此。應當獨立的審計業(yè)務與應當參與的管理咨詢混業(yè)經(jīng)營，這種過于親密的、缺乏獨

7、立性的結(jié)構(gòu)，難免會引起會計師事務所與客戶“相互勾結(jié)”。　　其次，會計師的執(zhí)業(yè)行為是一種商業(yè)行為，會計師事務所為上市公司進行財務審計要收取一筆不菲的費用。而如今我國共有大大小小近5000家事務所，而上市公司僅1000多家，僧多粥少，這必然會造成事務所之間為搶奪客戶而惡性競爭，為保住大客戶常常會滿足客戶一些不合理的要求，從而使客戶財務報告審計意見的真實性、公正性受到損害。而且由于激烈的競爭，為爭奪客戶，有些事務所將審計業(yè)務的價格越壓越低，審計業(yè)務利潤很少，工作量當然也隨之減少，審計質(zhì)量得不到保證又會使會計師事務所為降低成本而減少甚至省略必要的