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1、審計(jì)理論:論審計(jì)失敗一、審計(jì)失敗的原因探析 所謂審計(jì)失敗,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見(jiàn)。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多,歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面: (一)會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá) 會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)可能來(lái)自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊,或者二者兼而有之。其中,錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。主要包括三個(gè)方面:(1)原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤;(2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解;(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用;等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的,蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。通常包括:(1)
2、偽造、變?cè)煊涗浕驊{證;(2)侵占資產(chǎn);(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng);(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng);(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;等等。 (二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗 經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等,無(wú)力歸還借款,或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境中,企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí),判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn),是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔(dān)法律責(zé)任,不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負(fù)責(zé)。
3、 (三)審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá) 審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá),通常來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失或欺詐。過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求。按其沒(méi)有遵守的程度可分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。主要原因有:(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下;(2)專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠;(3)對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)情況了解不夠;(4)審計(jì)程序不妥;等等。欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為,即明知企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤、漏報(bào),卻加以虛偽地陳述,出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?! o(wú)論過(guò)失還是欺詐,都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而形
4、成錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn),給報(bào)表使用者造成損失,這才是審計(jì)失敗,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求,如未能在約定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告,也要承擔(dān)違約責(zé)任?! 《?、審計(jì)失敗的影響4 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過(guò)審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來(lái),也就是說(shuō),審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng),包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生,首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為,并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然,審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展?! ?一)對(duì)事務(wù)所本身的影響 1.聲
5、譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品,也存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量,而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生,有可能?chē)?yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響,而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)?! ?.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤(rùn)率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì),這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配,取得平衡,在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上,也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶身上,努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者,最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者
6、,成為公司的業(yè)績(jī)支撐點(diǎn)。但是,審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損,其忠誠(chéng)度呈“下階”趨勢(shì),其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持?! ?.存在性。審計(jì)失敗的產(chǎn)生,可能導(dǎo)致法律訴訟,對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。 (二)對(duì)社會(huì)的影響 1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息,然而事實(shí)上,由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想,市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱信息的狀態(tài)之中,信息供給和擁有越不完全,不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大,決策失誤也就越多?! ?.控制失靈。用委托代理理論來(lái)分析,委托代理關(guān)系確立后,委托人為使自己的效用最大化,通
7、過(guò)建立審計(jì)機(jī)制來(lái)控制代理人的行為,以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗,使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況,并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng);由于審計(jì)失敗,使委托人無(wú)法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)代理人工作的主觀努力程度,代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”;由于審計(jì)失敗,處于企業(yè)外部的委托人,常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量,使代理人可能會(huì)利用虛假的信息“欺騙”委托人,損害委托人的利益;等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中?! ?.評(píng)價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)
8、績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求,而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗,各種業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性,從而使評(píng)價(jià)失公。 4.4市場(chǎng)失效。導(dǎo)致市場(chǎng)效率差別的原