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1、通貨緊縮對會計(jì)模式的影響 [摘要]同通貨膨脹一樣，通貨緊縮也會對會計(jì)信息產(chǎn)生影響，甚至動(dòng)搖一些會計(jì)原則和假設(shè)，如貨幣計(jì)量假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、歷史成本原則、配比原則等，因此，需調(diào)整和選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)模式。 [關(guān)鍵詞]通貨緊縮；會計(jì)信息；會計(jì)模式 在探討現(xiàn)行幣值變化對會計(jì)信息的影響時(shí)，人們較少研究通貨緊縮對會計(jì)的影響，其原因是，人們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢是向上的，即對于幣值變化來說，它總是趨于貶值。但是，經(jīng)濟(jì)蕭條也會出現(xiàn)，這時(shí)的物價(jià)持續(xù)下跌甚至大幅度下跌都是有可能存在的。同物價(jià)上漲、通貨膨脹一樣，通貨貶值對會計(jì)信息的影響也應(yīng)引起人們的關(guān)注。
2、 一、通貨緊縮情況下會計(jì)原則和假設(shè)受到挑戰(zhàn) 眾所周知，會計(jì)工作的主要目的在于向外部及內(nèi)部使用者提供有用的信息，使這些使用者藉此評估企業(yè)的經(jīng)營績效，以利于決策?！坝杏玫摹毙畔⒅辽僖獫M足一點(diǎn)，即該信息必須恰當(dāng)?shù)胤辖?jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。對此，準(zhǔn)則制定者制定了一系列會計(jì)原則，以增強(qiáng)會計(jì)信息的合理性和規(guī)范性。然而，就像通貨膨脹一樣，通貨緊縮的出現(xiàn)動(dòng)搖了一些會計(jì)原則和假設(shè)?！ 。ㄒ唬┴泿庞?jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)必須以貨幣單位作為衡量及表達(dá)整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表在貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上，并沒有考慮貨幣的價(jià)值可能發(fā)生改變，這一缺陷在物
3、價(jià)下降時(shí)，會動(dòng)搖貨幣計(jì)量假設(shè)。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會計(jì)報(bào)表忽略了一定貨幣單位本身的價(jià)值會由于它購買力的變化而發(fā)生變化，這樣的會計(jì)處理結(jié)果必然違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律。所以，貨幣計(jì)量假設(shè)反映的貨幣單位，只是名義貨幣單位，顯然，它與實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活是不適應(yīng)的?！ 。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)將在足夠長的時(shí)間里持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，以完成既定目標(biāo)。一般認(rèn)為，除非有足夠的跡象和證據(jù)表明會計(jì)個(gè)體在將來不能繼續(xù)生存，否則，會計(jì)處理將以該會計(jì)個(gè)體不會解散和清算為前提。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為固定資產(chǎn)按歷史成本確認(rèn)提供了理論基礎(chǔ)。在歷史成本會計(jì)下，不論固定資產(chǎn)的市價(jià)如何漲跌，企
4、業(yè)均將繼續(xù)使用該資產(chǎn)，企業(yè)在可預(yù)見的經(jīng)營期間內(nèi)，不會將固定資產(chǎn)因物價(jià)下降而發(fā)生的或有損失，在會計(jì)上予以確認(rèn)和反映?！ 。ㄈv史成本原則 《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定：“4各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”。這一規(guī)定對于價(jià)值較大的固定資產(chǎn)而言，尤其重要。這排除了以市價(jià)或重置成本價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折1日的可能性，更強(qiáng)調(diào)了傳統(tǒng)會計(jì)中資產(chǎn)的估價(jià)要以原始成本為基礎(chǔ)。的確，在物價(jià)水準(zhǔn)基本不變的情況下，傳統(tǒng)會計(jì)要求以歷史成本計(jì)價(jià)的原則，能很好地反映真實(shí)的會計(jì)信息，而在物價(jià)下降幅度較大的環(huán)境下，這一原則顯
5、得較難適應(yīng)。 ?。ㄋ模┡浔仍瓌t 所謂配比原則，是指將一定會計(jì)期間的收入與為取得該項(xiàng)收入所發(fā)生的成本（或費(fèi)用）相比較，其超過部分能確認(rèn)為收益。在配比原則下，與收入所配比的成本是歷史成本。如果物價(jià)下降幅度較大，歷史成本和現(xiàn)行成本可能相差很多，相應(yīng)地，用兩種方法計(jì)算的利潤差異也隨之產(chǎn)生。 可見，歷史成本基于的許多原則和假設(shè)在通貨緊縮情況下受到了挑戰(zhàn)。此外，在通貨緊縮環(huán)境下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的明顯失真，會導(dǎo)致資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的變動(dòng)無法得到反映。不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)不能有意義地相加（減），利潤認(rèn)定的失實(shí)，導(dǎo)致無法通過利潤表反映真實(shí)的經(jīng)營成果，從而評價(jià)管理決策的
6、優(yōu)劣?！ 《⑼ㄘ浘o縮環(huán)境下的會計(jì)調(diào)整 在通貨緊縮環(huán)境下，歷史成本的各項(xiàng)準(zhǔn)則受到了威脅，會計(jì)信息的真實(shí)性受到了影響。那么，如何進(jìn)行會計(jì)調(diào)整，以消除上述影響呢？ 在物價(jià)下降時(shí)，應(yīng)采用何種會計(jì)調(diào)整方式，關(guān)鍵要看物價(jià)是普遍性下降，還是個(gè)別商品下降。如果是前者，可以對會計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行物價(jià)調(diào)整（即不變購買力模式）；如果是后者，可以進(jìn)行個(gè)別項(xiàng)目的物價(jià)調(diào)整（即現(xiàn)行成本模式），或采用一些局部的調(diào)整法，如存貨使用先進(jìn)先出法，資產(chǎn)計(jì)量使用重置成本法等。具體地說，按照兩種計(jì)量單位（名義貨幣和不變貨幣）與兩種計(jì)量屬性（原始成本和現(xiàn)行成本），可以結(jié)合得
7、到4種不同的調(diào)整方法： 模式（一）——?dú)v史成本會計(jì)模式。該模式亦稱原始成本/名義貨幣會計(jì)模式，長期以來一直在采納。由于它是以名義貨幣為計(jì)量單位，故不考慮貨幣價(jià)值的一般變動(dòng)。同時(shí)，它以原始成本為計(jì)量屬性，所以不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)。該模式完全不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息，一是資產(chǎn)負(fù)債表難以反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在嚴(yán)重通貨貶值時(shí)期，資產(chǎn)的歷史成本可能遠(yuǎn)高于編制報(bào)表時(shí)的市場價(jià)格，難以反映出資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。如果企業(yè)在不同期間購入性能完全相同的資產(chǎn)，就會出現(xiàn)相差懸殊的入賬價(jià)值。這極易使會計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤判斷。另外，資產(chǎn)負(fù)債表
8、中某些數(shù)據(jù)的意義難以解釋。在歷史成本下，資產(chǎn)總額實(shí)際上是各個(gè)時(shí)點(diǎn)所取得的資產(chǎn)按名義貨幣數(shù)額簡單相加的結(jié)果，而在通貨變動(dòng)時(shí)期，各時(shí)點(diǎn)上等額貨幣的購買力是不同的，把它們簡單相加不能說明什么問題。二是收益不能真實(shí)
