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1、如何重塑ＣＰＡ審計信譽 內(nèi)容摘要：近些年，上市公司審計中暴露出來的一系列舞弊案件，使CPA審計的“三性”受到了普遍質(zhì)疑。然而，上市公司舞弊案僅僅是我國CPA審計失信問題的一個誘因，更多的或者說更為嚴重的問題則存在于對眾多非上市、非國有企業(yè)的審計中，這才是最終導(dǎo)致我國CPA審計失信的根源，更應(yīng)當引起足夠的重視?！ ￡P(guān)鍵詞：CPA中小會計師事務(wù)所非上市、非國有企業(yè)審計 據(jù)調(diào)查，截止到2005年3月，我國境內(nèi)上市公司僅有1379家，從數(shù)量上看，僅占到企業(yè)法人總數(shù)約0.045%，占產(chǎn)業(yè)活動單位總數(shù)約0.02%。也就是說，如果按每家企業(yè)平均每年只進行一次年報審計或工商年檢審計等保守計算
2、，我國絕大多數(shù)的CPA審計，主要是針對非上市、非國有企業(yè)的審計。因此，對非上市、非國有企業(yè)的審計，是我國目前CPA職業(yè)中最重要的組成部分，它才能真實地反映出我國CPA審計的現(xiàn)狀和水平，是最終影響甚至是決定我國CPA職業(yè)何去何從的關(guān)鍵。但是，目前在我國非上市、非國有企業(yè)的CPA審計中所暴露出來的諸多問題，已嚴重破壞了CPA審計的“三性”，正在蠶食著CPA職業(yè)的根基，是最終導(dǎo)致我國CPA審計失信的根源?！ ∫餋PA審計失信的環(huán)境因素 市場中存在的對虛假信息的潛在需求 我國的市場經(jīng)濟剛剛起步，公民的法制意識、道德水平還有待提高?！罢\信”問題不僅僅是會計的問題，更是整個社會存
3、在的普遍問題。編造虛假的會計信息已成為某些地方政府夸大政績、某些企業(yè)偷逃稅款或者騙取銀行貸款、某些企業(yè)管理者粉飾經(jīng)營業(yè)績等的重要手段。這種市場對虛假信息的巨大需求，是CPA審計失信的重要誘因。 政府審計監(jiān)管中的嚴重失衡 多少年來，我國對上市公司和國有企業(yè)的審計一直是政府和注協(xié)監(jiān)管的重點。由于受種種因素的影響，至2004年上半年，我國對非上市、非國有企業(yè)審計的監(jiān)管，一直沒有得到充分、有效的實施。而我國非上市、非國有的集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外資企業(yè)等企業(yè)數(shù)量卻占到全部企業(yè)總數(shù)的87.8%。也就是說，從數(shù)量上看，我國絕大多數(shù)的CPA審計，主要是針對非上市、非國有企業(yè)的審計。
4、然而，政府和注協(xié)對非上市、非國有企業(yè)審計監(jiān)管的嚴重失衡，更加重了這一領(lǐng)域劣質(zhì)審計報告的泛濫?！ ∑髽I(yè)及會計信息使用者對CPA審計不信任4 我國的會計師事物所經(jīng)過脫鉤改制，按照市場化運作以來，事物所之間的競爭日趨激烈，違規(guī)審計案例屢見不鮮，尤其是對非上市、非國有企業(yè)的審計中，所表現(xiàn)出來的非常令人失望的專業(yè)水平和職業(yè)態(tài)度（見后面論述），已嚴重影響了我國注冊會計師行業(yè)的形象。特別是近些年證券市場所暴露出來的一系列上市公司審計舞弊案，最終導(dǎo)致企業(yè)及會計信息的使用者對CPA審計的普遍不信任。由此造成的更深層次的影響是：一方面，企業(yè)會計人員對CPA審計產(chǎn)生一種強烈的抵觸心理，直接表現(xiàn)為審計過
5、程中的不配合，甚至是有意制造困難，阻礙審計工作的正常進行；另一方面，會計信息的使用者對審計結(jié)果的懷疑，進而對審計報告質(zhì)量的漠不關(guān)心。這些都無疑會加重劣質(zhì)審計報告的泛濫，造成更為惡劣的影響?！ 嬛贫鹊念l繁變化 自1993年會計“風暴”以來，短短11年時間，我國頒布實施了分行業(yè)會計制度、股份制企業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度以及16個具體會計準則等，新制度的不斷出臺、會計制度的不健全和過于頻繁的修訂和變化，增加了企業(yè)會計人員的實際操作難度，同時也給會計造假、審計舞弊等行為提供了機會和可能?！ ∑髽I(yè)會計人員的整體素質(zhì)偏低 我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員達1200萬人，其中國有及縣級以上集體單位會
6、計人員中，大學(xué)本科學(xué)歷占2.32%，大專學(xué)歷占15.89%，中專以上學(xué)歷占47.07%，即有超過一半的會計人員未接受過會計知識的專門培訓(xùn)。因此，我國會計人員的整體素質(zhì)較低，尤其是非上市、非國有企業(yè)會計人員的素質(zhì)就更低。一方面，新的會計制度對企業(yè)會計人員的素質(zhì)要求越來越高；而另一方面，許多企業(yè)特別是非上市、非國有企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平卻很低，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作仍然相當薄弱，會計人員的知識更新困難重重，會計工作質(zhì)量因此很難得到有效保障，相反給審計舞弊行為的孳生提供了溫床?！ 嫀熓聞?wù)所方面的問題 會計師事務(wù)所數(shù)量大，規(guī)模小，競爭異常激烈 自1980年我國注
7、冊會計師制度恢復(fù)重建以來，注冊會計師事業(yè)得到不斷的發(fā)展和壯大，至2004年底，會計師事務(wù)所多達4900多家。但是，全國有50名以上CPA的會計師事務(wù)所卻不足百家，僅占全部事務(wù)所總數(shù)約2%，而僅有10名以下（含10名）CPA的事務(wù)所占到總數(shù)的60%，有20名以下（含20名）CPA的事務(wù)所占到總數(shù)的84%。甚至有些事務(wù)所僅憑著“三五個人，兩桿槍”在勉強支撐?！ ∮捎诖笫聞?wù)所的主要業(yè)務(wù)對象是上市公司和國有大中型企業(yè)，一般來講，相對還比較規(guī)范。而從事非上市、非國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)
