出口企業(yè)退免稅申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避(二)

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1、出口企業(yè)退免稅申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避　　一、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物的范圍　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。　　1、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；　　2、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；　　3、視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)財(cái)稅[2012]39號(hào)文附件4）；　　（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增

2、值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：　?、僖讶〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格?！　、谝殉掷m(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上?！　、奂{稅信用等級(jí)A級(jí)?！　、苌弦荒甓蠕N售額5億元以上?！　、萃赓?gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。　?。?）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：　?、倥c本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。　?、谑褂帽酒髽I(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)?！　、鄢隹诮o進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人?！　。?）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且

3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：　?、儆糜诰S修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件?！　、诓唤?jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備（原文件是產(chǎn)品）的貨物。　　2013年65號(hào)公告：生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅?！　。?）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七

4、條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物?！　?4號(hào)公告規(guī)定:需要認(rèn)定為可按收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書(shū)面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定?！　。?）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：　?、倥c本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物?！　、诔隹诮o進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人?！　、畚蟹脚c受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材

5、料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。　　《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕8號(hào)　?。?）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品?！　。?）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物?！　。?）用于境外投資的貨物?！　。?）用于對(duì)外援助的貨物?！　。?0）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）?！　　?012】39號(hào)文第六條第一款第六項(xiàng)關(guān)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，包括已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值

6、稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備?！　?、列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍74家見(jiàn)附件5）出口非自產(chǎn)貨物　　列名生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅?！　♂槍?duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物范圍作為注冊(cè)稅務(wù)師在日常代理過(guò)程中要關(guān)注哪些方面問(wèn)題哪？　?。?）對(duì)企業(yè)出口增長(zhǎng)變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當(dāng)期出口額比往年增長(zhǎng)特別大的企業(yè)?！　】傮w下降，但個(gè)別產(chǎn)品出口增長(zhǎng)幅度過(guò)大。

7、　?。?）關(guān)注是否有報(bào)關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子產(chǎn)品等）而且金額較大的企業(yè)?！　〗?jīng)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。主要關(guān)注出口的體積小、價(jià)值高、退稅率高、出口額較大、出口增長(zhǎng)異常的其他未列名的電子產(chǎn)品等?！　〔捎檬侄巍　。?）以實(shí)際內(nèi)銷的CPU虛假報(bào)關(guān)出口?！　。?）以走私回流的方式實(shí)施循環(huán)騙稅?！　〕隹谄髽I(yè)一方面進(jìn)口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地的；或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的CPU在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有退貨或維修記錄的；或經(jīng)核對(duì)出口企業(yè)的CPU出口數(shù)量與供貨企業(yè)提供的CPU數(shù)量，發(fā)現(xiàn)交貨數(shù)量不一致的，尤其是交貨方式不是由供

8、貨企業(yè)直接發(fā)運(yùn)至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場(chǎng)所交貨的?！　。?）通過(guò)“地下錢(qián)莊”虛構(gòu)結(jié)匯假象?！　∫话阋ㄟ^(guò)個(gè)人賬戶收取國(guó)內(nèi)銷售CPU的貨款，多個(gè)賬戶匯入　　3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)能力（尤其是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),異地成立有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易公司出口）　　①生產(chǎn)工藝流程核查　　檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，