企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

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1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀寧波德遵會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧波聯(lián)眾稅務(wù)師事務(wù)所2014年9月政策解讀提綱政策依據(jù)內(nèi)容簡(jiǎn)介享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理享受優(yōu)惠的程序申請(qǐng)減免備案時(shí)報(bào)送資料申報(bào)流程需納稅調(diào)整的情況常見(jiàn)誤區(qū)政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)法律：企業(yè)所得稅法（第30條第1款）法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第95條）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)》國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)2008.12.10《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2013〕70號(hào)2013.9.

2、29政策依據(jù)企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。-----中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。-----中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容簡(jiǎn)介什么叫”加計(jì)扣除”?企業(yè)從事規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的150%比例扣減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,

3、當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以上辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。國(guó)稅函[2009]98號(hào)當(dāng)期申報(bào)內(nèi)容簡(jiǎn)介內(nèi)容簡(jiǎn)介享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件(一)哪些企業(yè)可以申報(bào)？適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；就來(lái)源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件（二）對(duì)企業(yè)所得稅征收方式的要求：查賬征收（A

4、類）（可以申報(bào)）核定征收:核定應(yīng)稅所得率方式（B類）（不可以申報(bào)）核定應(yīng)納所得稅額（不可以申報(bào)）（三）項(xiàng)目的研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)（企業(yè)集團(tuán)）集中研發(fā)享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）一、電子信息技術(shù)一、信息二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)二、生物三、航空航天技術(shù)三、航空航天四、新材料技術(shù)四、新材料五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)五、先進(jìn)能源六、新能源及節(jié)能技術(shù)六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)七、資源與環(huán)境技術(shù)七、先進(jìn)制造八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八、先進(jìn)環(huán)保九、資源綜合利用十、海洋享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前

5、扣除的條件（四）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍4-1、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(八類費(fèi)用)①?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料燃料動(dòng)力費(fèi)用②在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金五險(xiǎn)一金享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件③專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)（按規(guī)定一次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用④勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)⑤專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用軟件專利權(quán)非專利技術(shù)享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅

6、前扣除的條件⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。⑦研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用鑒定費(fèi)用⑧新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)除以上八類費(fèi)用外，其他均不得歸入加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別在人員人工費(fèi)用規(guī)定方面《辦法》所列人員人工費(fèi)用為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關(guān)的其他支出，如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金支出等。（

7、財(cái)稅（2013）70號(hào)）在折舊費(fèi)用方面《辦法》所列折舊費(fèi)用為專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，而不包含《指引》所列研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（儀器和設(shè)備分開(kāi)進(jìn)行備案登記）與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別委托外部研發(fā)時(shí)《辦法》要求對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除，而《指引》對(duì)此沒(méi)有要求。在其他費(fèi)用方面《辦法》所列其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，而不包含《指引》所列辦公費(fèi)、通信費(fèi)、專利

8、申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，且《辦