公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)及對(duì)策.doc

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1、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)及對(duì)策　　論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量模式　無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量　挑戰(zhàn)　對(duì)策　　論文摘要：公允價(jià)值是一種具有明顯可觀(guān)察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則中，不僅反映出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同．也足以證明我國(guó)對(duì)本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿(mǎn)自信。但筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)畢竟有其特殊性．我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠成熟，因而公允價(jià)值的計(jì)量模式在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量中會(huì)有一定的操作難度?！　　　∝?cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并已于2007

2、年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一重要里程碑，并在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破。筆者認(rèn)為．公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是其最為顯著的一個(gè)方面。但由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，公允價(jià)值的計(jì)量模式在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量中存在一定的操作難度，對(duì)其提出了挑戰(zhàn)．要求不斷提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力?！　　　∫?、公允價(jià)值計(jì)量模式及其在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用　　公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值，即熟悉情況的當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成為衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，外在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。將公允價(jià)值寫(xiě)入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個(gè)世界性的突破，充分反映了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的信心和決心。　　在資產(chǎn)的初始計(jì)量中，自愿要賣(mài)的雙方在

4、公開(kāi)市場(chǎng)上所支付或收到的現(xiàn)金或其等價(jià)物就代表公允價(jià)值，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都符合公允價(jià)值的定義。但是在非現(xiàn)金交易中，當(dāng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法被直接客觀(guān)地確定其公允價(jià)值時(shí)．可以采用以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。如在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中，規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則：1．如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；2．如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；3．如果該資產(chǎn)和與陵資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)

5、的折現(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量而言，筆者隊(duì)為，一般不滿(mǎn)足上述1，2兩個(gè)原則，則多數(shù)情況下符合第3個(gè)原則，即可采用以公允價(jià)值為目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)預(yù)期現(xiàn)金流量法。4　　考慮到目前我國(guó)并不真正存在無(wú)形資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中并沒(méi)有規(guī)定按公允價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！　　　《?、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)　　公允價(jià)值存在的前提是資產(chǎn)要有活躍的交易市場(chǎng)，持有無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)要熟悉這種活躍的市場(chǎng)，但是無(wú)形資產(chǎn)本身就是稀缺資源，要找到相同或同類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)作比較．有一定的難度。因此，筆者認(rèn)為，采用以公允價(jià)值為計(jì)量日標(biāo)的現(xiàn)

6、值技術(shù)的預(yù)期現(xiàn)金流量法任無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量中最為合適。但由于該方法本身的技術(shù)要求，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量提出了新的挑戰(zhàn)。該方法基本參數(shù)主要有：一是無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益，二是折現(xiàn)率，三是無(wú)形資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間。其運(yùn)用前提條件是：1．無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；2．無(wú)形資產(chǎn)獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；3．無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)?？此浦挥袔讉€(gè)參數(shù)，似乎很簡(jiǎn)單，其實(shí)幾乎每個(gè)參數(shù)都難以確定，或者說(shuō)難以準(zhǔn)確把握。如預(yù)期收益是采用凈現(xiàn)金流量還是凈利潤(rùn)．用稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)；無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是采用國(guó)債利率還是銀行利率，采用短期

7、利率還是中長(zhǎng)期利率等都有爭(zhēng)議；行業(yè)報(bào)酬率、社會(huì)平均報(bào)酬率等數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確含義就很難界定，等等。由于類(lèi)似這些問(wèn)題的存在．使得收益預(yù)測(cè)和衡量參數(shù)的不確定性大大增加．公允價(jià)值的計(jì)量模式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量提出了新的挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：　　(一)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估范圍難以界定　　實(shí)際上，在時(shí)間上是很難對(duì)技術(shù)型資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命進(jìn)行可靠測(cè)定的。對(duì)一種新的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，它的經(jīng)濟(jì)壽命是隨著技術(shù)開(kāi)發(fā)的深度而不斷延伸的．用現(xiàn)行的法定年限或協(xié)議年限去測(cè)定，實(shí)際上忽略了無(wú)形資產(chǎn)的可持續(xù)利用性。因此，我們常結(jié)合有形資產(chǎn)去界定無(wú)形資產(chǎn)的范圍。但有形資產(chǎn)會(huì)隨著投入規(guī)模的大小而發(fā)生

8、變化，這使得無(wú)形資產(chǎn)的范圍難以界定?！　?二)無(wú)形資產(chǎn)的收益期限具有不確定性