資源描述:
《研究公允價(jià)值計(jì)量模式對無形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)及對策》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、研究公允價(jià)值計(jì)量模式對無形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)及對策 論文:公允價(jià)值計(jì)量模式 無形資產(chǎn)計(jì)量 挑戰(zhàn) 對策 論文:公允價(jià)值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。我國將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納進(jìn)對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則中,不僅反映出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同.也足以證實(shí)我國對本國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度布滿自信。但筆者以為,無形資產(chǎn)究竟有其特殊性.我國目前的市場經(jīng)濟(jì)還不夠成熟,因而公允價(jià)值的計(jì)量模式在無形資產(chǎn)的計(jì)量中會(huì)有一定的操縱難度?! ∝?cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)
2、具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并已于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施是我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一重要里程碑,并在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破。筆者以為.公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是其最為明顯的一個(gè)方面。但由于無形資產(chǎn)的特殊性,公允價(jià)值的計(jì)量模式在無形資產(chǎn)的計(jì)量中存在一定的操縱難度,對其提出了挑戰(zhàn).要求不斷進(jìn)步財(cái)務(wù)職員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判定能力。 一、公允價(jià)值計(jì)量模式及其在無形資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用 公允價(jià)值計(jì)量模式,是指以市場價(jià)值,即熟悉情況確當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~
3、,作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此,其運(yùn)用的范圍和程度也就成為衡量一個(gè)國家或地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,外在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性,這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。將公允價(jià)值寫進(jìn)對具體準(zhǔn)
4、則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,也是一個(gè)世界性的突破,充分反映了我國會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國際趨同的信心和決心?! ≡谫Y產(chǎn)的初始計(jì)量中,自愿要賣的雙方在公然市場上所支付或收到的現(xiàn)金或其等價(jià)物就代表公允價(jià)值,現(xiàn)行本錢和現(xiàn)行市價(jià)都符合公允價(jià)值的定義。但是在非現(xiàn)金交易中,當(dāng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債無法被直接客觀地確定其公允價(jià)值時(shí).可以采用以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。如在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則和《非貨幣***易》準(zhǔn)則中,規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則:1.假如該資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;2.假如該資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該
5、資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;3.假如該資產(chǎn)和與陵資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。對于無形資產(chǎn)計(jì)量而言,筆者隊(duì)為,一般不滿足上述1,2兩個(gè)原則,則多數(shù)情況下符合第3個(gè)原則,即可采用以公允價(jià)值為目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)預(yù)期現(xiàn)金流量法?! 】紤]到目前我國并不真正存在無形資產(chǎn)活躍市場的現(xiàn)實(shí).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中并沒有規(guī)定按公允價(jià)值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?! 《?、公允價(jià)值計(jì)量模式對無形
6、資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn) 公允價(jià)值存在的條件是資產(chǎn)要有活躍的交易市場,持有無形資產(chǎn)的企業(yè)要熟悉這種活躍的市場,但是無形資產(chǎn)本身就是稀缺資源,要找到相同或同類的無形資產(chǎn)作比較.有一定的難度。因此,筆者以為,采用以公允價(jià)值為計(jì)量日標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)的預(yù)期現(xiàn)金流量法任無形資產(chǎn)的計(jì)量中最為合適。但由于該方法本身的技術(shù)要求,對無形資產(chǎn)的計(jì)量提出了新的挑戰(zhàn)。該方法基本參數(shù)主要有:一是無形資產(chǎn)的預(yù)期收益,二是折現(xiàn)率,三是無形資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間。其運(yùn)用條件條件是:1.無形資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以猜測并可以用貨幣衡量;2.無形資產(chǎn)獲得
7、預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以猜測并可以用貨幣衡量;3.無形資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以猜測。看似只有幾個(gè)參數(shù),似乎很簡單,實(shí)在幾乎每個(gè)參數(shù)都難以確定,或者說難以正確把握。