會計對象，會計要素與會計科目的比較分析.doc

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1、會計對象,會計要素與會計科目的比較分析　　[摘要]在會計學(xué)中，會計對象、會計要素和會計科目構(gòu)成了會計核算理論體系的一條基本主線。對這三個概念的正確理解和把握，分析他們之問的內(nèi)在的、必然的聯(lián)系，是掌握會計核算方法的前提條件。研究會計要素，就必須研究會計科目。有了會計科目，我們就可以科學(xué)地、系統(tǒng)地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督。因為會計科目指明了具體的核算對象，明確了具體的核算內(nèi)容。這樣，我們才可以進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告。本文在對比會計對象，會計要素及會計科目的基礎(chǔ)上，論述了三者之間的關(guān)系，并分析討論了中外會計要素劃分及會計科目在設(shè)置和分類上與會計要素的矛盾與協(xié)調(diào)等問題　　[關(guān)鍵詞]會計

2、對象；會計要素；會計科目；比較　　　　一、會計對象，會計要素與會計科目的關(guān)系　　　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。會計所要核算和監(jiān)督的對象是社會再生產(chǎn)過程。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟活動。由于會計的主要特點是以貨幣為統(tǒng)一計量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣計量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過程中的一切社會產(chǎn)品，即一切財產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產(chǎn)過程中的價值形式是在不停地運動的，其表

3、現(xiàn)為資金的籌措、投入、運用、耗費、增殖、收回、分配等活動。資金運動貫穿于社會再生產(chǎn)過程的各個方面，哪里有財產(chǎn)物資(包括無形的)哪里就有資金和資金運動，就有會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。因此，概括地說會計的對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。研究會計對象，必須研究資金運動規(guī)律?！　嬕厥菍媽ο筮M行的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項，則稱為項目。對會計要素的進一步具體分類。則是會計科目。六項會計要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，反映企業(yè)在一定日期擁有的經(jīng)濟資源及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，是直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況計量的因素。它們

4、與資產(chǎn)負(fù)債表有密切關(guān)系，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項目，因此也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費用和利潤是增量要素，反映企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和盈利狀況，是直接關(guān)系到企業(yè)利潤計量的要素。它們與利潤表有密切聯(lián)系，是利潤表的重要項目，也稱為利潤表要素?！　≡趯嶋H工作中，為了全面、完整地核算和監(jiān)督經(jīng)濟單位的資金運動過程和結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用的增減變動情況。必須對其分門別類地加以反映。這種反映是通過設(shè)置會計科目和賬尸來進行的。會計科目就是按照經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的具體分類。也可表述為對會計要素進行分類核算和監(jiān)督的項目。　　可以看到會計對象、會計要素與會計科目之

5、間有一種天然的、內(nèi)在的、必然的聯(lián)系。我們研究會計，就必須研究會計對象，抽象地講就是“資金及其運動”3，僅僅停留在這個層次，只能說明會計學(xué)科的性質(zhì)，還不能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的需要。因此，我們需要對會計對象進行初次分類或者叫第一次分類。對會計對象進行第一次分類，我們稱為會計要素。我們研究會計對象，就必須研究會計要素。僅僅停留在這個層次，只能了解和掌握宏觀會計信息，滿足大類的“報告”，但還不能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄的需要。因此，我們需要在第一次分類的基礎(chǔ)上，對會計要素進行分類也可以稱為第二次分類)，我們稱為會計科目?！　　　《?、中外會計要素劃分比較分析　　　　對會計要素不同的組

6、織在表述上不完全相同。FASB稱為財務(wù)報告要素，IASB和ASB稱為財務(wù)報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。筆者認(rèn)為這主要是研究的出發(fā)點及各國會計研究歷史習(xí)慣不同造成的，并不影響彼此的理解?！　∶绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會(PASB)在1985年發(fā)表的(財務(wù)會計概念公告)第六輯(財務(wù)報表的各種要素)中規(guī)定的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財務(wù)報表的要素是財務(wù)報表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對財務(wù)報表組成項目的分類。原則財務(wù)報表的要素包括：(1)資產(chǎn)；(2)負(fù)債；(3)所有者權(quán)益；(4)利得；(5)損失；(6

7、)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會計要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。國際會計準(zhǔn)則委員會IASB財務(wù)報表要素國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1989年發(fā)布的(關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架)中則提出的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益)、收益(包括收入和利得)、費用(包括損失和費用)?！　∷膫€要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FAS