個(gè)人無償贈(zèng)與房產(chǎn)相關(guān)稅收政策

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1、個(gè)人無償贈(zèng)與房產(chǎn)相關(guān)稅收政策為了加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)與房產(chǎn)稅收政管，堵塞可能存在的稅收漏洞，財(cái)政部國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了對(duì)個(gè)人贈(zèng)與房屋營業(yè)稅、個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確。一、主要政策依據(jù)1、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》2、《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）3、《關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號(hào)）5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）二、營業(yè)稅（一

2、）征收營業(yè)稅情形。根據(jù)新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。該條規(guī)定改變了原條例只對(duì)單位無償贈(zèng)送視同應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅的處理原則，個(gè)人也被納入其中，而且把土地使用權(quán)納入其中?？梢妭€(gè)人發(fā)生無償贈(zèng)與房產(chǎn)的行為如果是在2009年1月1日以前，那么不征營業(yè)稅，發(fā)生在2009年1月1日以后要按照新規(guī)定繳納營業(yè)稅，即按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%營業(yè)稅。1、稅目及稅率。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，個(gè)人無償贈(zèng)與房產(chǎn)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。2、營業(yè)額。由于無償贈(zèng)與沒有營業(yè)額，那么如何確

3、定營業(yè)額來計(jì)算繳納營業(yè)稅呢？營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。3、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條第三款規(guī)定，將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)

4、、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。”（二）暫免征收營業(yè)稅。1、政策規(guī)定。2009年9月財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）第二條規(guī)定了：從2009年1月1日起，個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅，并規(guī)定此前已征收的稅款可從以后的應(yīng)納稅額中抵減或申請(qǐng)辦理退稅，列舉的情形共有四種：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺

5、贈(zèng)人。??　以上四種特殊情形下的無償贈(zèng)與房產(chǎn)是暫免征收營業(yè)稅。2、程序性規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕111號(hào)第六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于符合暫免征收營業(yè)稅情形的個(gè)人，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料：（1）屬于繼承不動(dòng)產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”（原件）、房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）和《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》；（2）屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書”（原件）和“遺囑繼承權(quán)公證書”（原件）或“接

6、受遺贈(zèng)公證書”（原件）、房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）以及《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》；（3）屬于其它情況無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書”（原件）和受贈(zèng)人“接受贈(zèng)與公證書”（原件），或持雙方共同辦理的“贈(zèng)與合同公證書”（原件），以及房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）和《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。（4）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；（5）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）；（6）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）?！∪€(gè)人

7、所得稅（一）不征收個(gè)人所得稅。1、政策規(guī)定情形。（1）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）第一條規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：第一種情形：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；第二種情形：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；第三種情形：房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑