個人無償贈與房產(chǎn)相關(guān)稅收政策

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1、個人無償贈與房產(chǎn)相關(guān)稅收政策為了加強對個人無償贈與房產(chǎn)稅收政管，堵塞可能存在的稅收漏洞，財政部國家稅務總局先后出臺了對個人贈與房屋營業(yè)稅、個人所得稅進行了明確。一、主要政策依據(jù)1、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》2、《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）3、《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）　4、《國家稅務總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）5、《國家稅務總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔200

2、9〕121號）二、營業(yè)稅（一）征收營業(yè)稅情形。根據(jù)新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為。該條規(guī)定改變了原條例只對單位無償贈送視同應稅行為征收營業(yè)稅的處理原則，個人也被納入其中，而且把土地使用權(quán)納入其中?？梢妭€人發(fā)生無償贈與房產(chǎn)的行為如果是在2009年1月1日以前，那么不征營業(yè)稅，發(fā)生在2009年1月1日以后要按照新規(guī)定繳納營業(yè)稅，即按照“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%營業(yè)稅。1、稅目及稅率。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，個人無償贈與房產(chǎn)應按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%

3、的營業(yè)稅。2、營業(yè)額。由于無償贈與沒有營業(yè)額，那么如何確定營業(yè)額來計算繳納營業(yè)稅呢？營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。3、納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條第三款規(guī)定

4、，將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天?！保ǘ好庹魇諣I業(yè)稅。1、政策規(guī)定。2009年9月財政部國家稅務總局出臺的《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第二條規(guī)定了：從2009年1月1日起，個人無償贈與不動產(chǎn)屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅，并規(guī)定此前已征收的稅款可從以后的應納稅額中抵減或申請辦理退稅，列舉的情形共有四種：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔直

5、接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。??　以上四種特殊情形下的無償贈與房產(chǎn)是暫免征收營業(yè)稅。2、程序性規(guī)定。根據(jù)財稅〔2009〕111號第六條和《國家稅務總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定，對于符合暫免征收營業(yè)稅情形的個人，在辦理免稅手續(xù)時，應區(qū)分不同情況向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明材料：（1）屬于繼承不動產(chǎn)的，繼承人應當提交公證機關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”（原件）、房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）和《個人無償贈與不動產(chǎn)登

6、記表》；（2）屬于遺囑人處分不動產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機關(guān)出具的“遺囑公證書”（原件）和“遺囑繼承權(quán)公證書”（原件）或“接受遺贈公證書”（原件）、房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）以及《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》；（3）屬于其它情況無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應當提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”（原件）和受贈人“接受贈與公證書”（原件），或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”（原件），以及房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。（4）贈與雙方當事人的有效身份證件；（5）證明贈與人和受贈人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原

7、件）；（6）證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。　三、個人所得稅（一）不征收個人所得稅。1、政策規(guī)定情形。（1）根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）第一條規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：第一種情形：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；第二種情形：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者

8、贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；第三種情形：房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑