新三板券商內(nèi)核全程指引

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1、新三板券商內(nèi)核全程指引（券商內(nèi)部手冊(cè)）一、新三板審查內(nèi)核公司設(shè)立在新三板掛牌的企業(yè)，需要依法成立滿(mǎn)兩年，存續(xù)滿(mǎn)兩年是指兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。由于擬掛牌企業(yè)都是中小型企業(yè)為主，在公司形式上大多數(shù)企業(yè)是有限責(zé)任公司，企業(yè)想要申請(qǐng)掛牌新三板，首先需要將企業(yè)改制成為股份有限公司。有人認(rèn)為，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，公司形式變更了，那企業(yè)是否需要再依法經(jīng)營(yíng)滿(mǎn)兩年才能申請(qǐng)掛牌？《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》“有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立

2、之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本?！睆囊陨弦?guī)定出發(fā)，企業(yè)不用擔(dān)心有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的時(shí)間存續(xù)問(wèn)題。在整體變更過(guò)程中，是企業(yè)申請(qǐng)掛牌的重要一步，需要特別注意。《掛牌審查一般問(wèn)題內(nèi)核參考要點(diǎn)》公司整體變更設(shè)立主要審核以下幾點(diǎn)：（1）設(shè)立（改制）的出資審驗(yàn)情況，如以評(píng)估值入資設(shè)立股份公司，補(bǔ)充說(shuō)明是否合法、合規(guī)，是否構(gòu)成“整體變更設(shè)立”。（2）自然人股東納稅情況，如未繳納，說(shuō)明其合法合規(guī)性及規(guī)范措施；（3）是否

3、存在股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情形，公司代繳代扣個(gè)人所得稅的情況。若未代繳個(gè)人所得稅，請(qǐng)說(shuō)明若發(fā)生追繳稅費(fèi)的情形，相關(guān)防范措施情況。1、設(shè)立中的出資審驗(yàn)情況企業(yè)在改制中需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司分別出具審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。企業(yè)根據(jù)結(jié)果進(jìn)行整體折股。《公司法》（2013年修正）“第九十五條有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開(kāi)發(fā)行股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理。”因此，公司在確定股份有限公司實(shí)收股本時(shí)，需要確定公司的凈資產(chǎn)額，而且有限責(zé)任公司折合的

4、實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定公司凈資產(chǎn)額不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。第一，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則。歷史成本原則亦稱(chēng)原始成本或?qū)嶋H成本原則，指對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。從這一原則出發(fā)，公司資產(chǎn)的取得、消耗等都應(yīng)按照取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量，負(fù)債的取得和償還都應(yīng)按照取得負(fù)債時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)和計(jì)量。歷史成本原則認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的目的不在于以市場(chǎng)價(jià)格表示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，而在于企業(yè)通過(guò)資本投入與資產(chǎn)形成的對(duì)比來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

5、營(yíng)業(yè)績(jī)。成本原則要求資產(chǎn)按照購(gòu)入成本（原始成本）入賬，并在持有資產(chǎn)過(guò)程中不反映資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)，費(fèi)用則是已經(jīng)耗費(fèi)的歷史成本。歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。歷史成本原則一直處于會(huì)計(jì)實(shí)物中的核心地位。主要由于歷史成本原則的客觀性。第二，不用根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行改制是為了掛牌或上市要求，如果根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，那么改變了歷史成本計(jì)價(jià)原則，需要在持續(xù)經(jīng)營(yíng)滿(mǎn)兩年才能申請(qǐng)掛牌?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)是進(jìn)行改制時(shí)，需要審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。由于《公司法》規(guī)定了有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，

6、折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。因此，企業(yè)改制必須出具審計(jì)報(bào)告，但是對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告可以進(jìn)行選擇，有申請(qǐng)掛牌成功的企業(yè)沒(méi)有出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。如：訊方技術(shù)（834449），在公司設(shè)立過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。但是，股轉(zhuǎn)公司反饋要點(diǎn)“請(qǐng)公司補(bǔ)充披露由有限公司變更為股份公司的過(guò)程中是否進(jìn)行評(píng)估、律師對(duì)股份公司設(shè)立程序的合法合規(guī)性發(fā)表意見(jiàn)”。2005年頒布的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十七條第二款規(guī)定“　原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資?！?，但是2014年頒布

7、的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》“第十三條　有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開(kāi)發(fā)行股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理?！比∠擞邢挢?zé)任公司凈資產(chǎn)應(yīng)該由評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資的規(guī)定。因此，律師根據(jù)這條規(guī)定，認(rèn)定資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告不是工商部門(mén)對(duì)有限公司整體變更為股份公司登記所需要的文件。最后股轉(zhuǎn)公司也同意了律師的觀點(diǎn)。2、自然人股東納稅情況《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕41號(hào)》中明確了自然人股東納稅的

8、方式，即可以“，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。”。同時(shí)，關(guān)于非貨幣資產(chǎn)投資是指，以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。從以上的