【財會審計論文】制度基礎審計測試與評價(1)

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1、制度基礎審計測試與評價(1)1.內(nèi)部控制的概念  內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制制度為基礎的抽樣審計。通過內(nèi)部控制制度的測試幫助審計人員確定審計實施的范圍、方法和重點,節(jié)約審計時間和審計費用,同時也擴大了審計領域,完善了審計的職能。這是現(xiàn)代審計的重要特征。對于內(nèi)部控制制度的測試在審計中的重要性,審計人員有著較一致的意見,而對于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的認識卻并非完全相同,  目前我國相關的審計準則尚未出臺,國內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國注冊會計師協(xié)會所使用的概念為藍本產(chǎn)生的,1995年美國注冊會計師協(xié)會和國際

2、內(nèi)部審計師協(xié)會等五個組織組成的專門委員會對內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響,目的在于取得經(jīng)營效果和效率;財務報告的可靠性;遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?!边@個定義是廣泛的,包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制?! ”疚闹靥接憣?nèi)部會計控制制度及相關內(nèi)容進行制度基礎審計的測試與評價?! ?.內(nèi)部控制的原則  為保證內(nèi)部控制達到其預期的目的,內(nèi)部控制的設立和運行一般應滿足五項原則:即獨立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則?! 、弄毩⑿栽瓌t  獨立性原則是指控制方和被控制方應該相互獨立,即設置崗位時應使具有不相容

3、職務性質(zhì)的崗位相互獨立,以保證內(nèi)部控制的有效性?! 、苾?nèi)部牽制原則  內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設計必須使每項主要經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的處理過程應由兩個或兩個以上的部門或個人去負責辦理,使單獨的個人或部門對任何一項或一組主要會計事項或經(jīng)濟業(yè)務沒有完全的處理權。內(nèi)部牽制主要采取上下級縱向牽制,平行部門和人員間橫向牽制以及交叉復核牽制等方式防范錯弊和發(fā)現(xiàn)錯弊。 ?、切试瓌t  效率原則是指內(nèi)部控制應力求做到以較少的控制成本達到最大的控制成效,使各單位的各項工作程序化、規(guī)范化。如果某項控制措施所用成本大于實施該項措施所取得的經(jīng)濟效果,則該項措施一般應當放棄。 ?、认到y(tǒng)性原則  系統(tǒng)性

4、原則是指內(nèi)部控制設計應遵循系統(tǒng)論原理,單位內(nèi)部控制是各種管理制度的有機集合體,是全方位的,連續(xù)的和相互關聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng),其中人的因素是內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮的關鍵因素?! 、煞答佋瓌t  反饋原則是控制論的基礎,沒有反饋就沒有控制。在內(nèi)部控制中,應包含相對于信息流的“觸發(fā)器”,當它接受到反饋的信息時,能夠進行分析并啟動相應的控制程序。內(nèi)部控制的反饋作用能夠保證單位對非正?,F(xiàn)象及時作出控制和修正?! ?.內(nèi)部控制的要素與方式  內(nèi)部控制要素包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控。其中控制環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有:  ⑴環(huán)境控制 

5、 環(huán)境控制主要是指管理層經(jīng)營管理的觀念、方式、風格、授權和責任分配的方式、勝任能力以及員工的素質(zhì)等因素對內(nèi)部控制所起的作用?! 、浦贫瓤刂啤 ≈贫瓤刂剖侵竿ㄟ^制定各項制度來達到控制的目的。如有效的內(nèi)部會計控制主要表現(xiàn)為會計人員是否按照規(guī)定的會計制度從事自己的業(yè)務:真實記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務;對經(jīng)濟業(yè)務用貨幣作計量單位進行正確計價;適時對經(jīng)濟業(yè)務的細節(jié)進行全面核算,將經(jīng)濟業(yè)務按照正確的會計期間加以劃分和反映;財務報告能夠恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動等情況?! 、浅绦蚩刂啤 〕绦蚩刂剖侵竼挝粸閷崿F(xiàn)其控制目標而建立的,通過程序、政策而實施的控制。包括業(yè)務的授權和核準

6、控制、憑證的設置、流轉(zhuǎn)與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄控制以及資產(chǎn)的收付存控制等?! 、嚷氊熆刂啤 ÷氊熆刂剖侵笇τ诮M織內(nèi)部的不相容職務必須進行分工負責,不能由一個人同時兼任,以避免或減少錯弊的發(fā)生。應當做到授權批準與執(zhí)行分離,保管與記錄分離,保管與清查分離,執(zhí)行及記錄與審計及稽核分離,牽制性相關帳戶的記錄相分離等?! 、蓛?nèi)部審核與審計控制內(nèi)部審核是指財務主管或業(yè)務人員對會計記錄等經(jīng)濟信息進行檢查核對,以確定其正確性的控制。如將資產(chǎn)和債務的實際數(shù)與帳存數(shù)進行核對;對相關的帳證、帳帳、帳表進行核對,并使用調(diào)節(jié)和分析等方法進行比較,以增強內(nèi)部控制的實效性,防止程序控制中因

7、時間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊,同時也有利于降低制度控制的系統(tǒng)性風險。審計控制一般是指內(nèi)部審計對單位的各項經(jīng)濟活動以及相應的會計業(yè)務所進行的監(jiān)督和控制。它具有獨立性和綜合性等特征,它是單位內(nèi)部控制的重要組成部分?! ?.控制路徑和控制點  控制路徑是指內(nèi)部控制實現(xiàn)的過程,通常與業(yè)務循環(huán)相對應,每一項業(yè)務循環(huán)一般又以貨幣形式表現(xiàn)為特定的資金運動,因此控制路徑也可以說是與資金流相對應的。控制點則是指在業(yè)務活動中必須加以重點控制的環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中存在著發(fā)生錯弊的可能性,所以在這些環(huán)節(jié)必須設計控制措施,以防止錯弊

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