制度基礎(chǔ)審計測試與評價

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1、制度基礎(chǔ)審計測試與評價1.內(nèi)部控制的概念  內(nèi)部控制制度是治理化的必然產(chǎn)物,內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和促使審計工作從具體審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計。通過內(nèi)部控制制度的測試幫助審計職員確定審計實施的范圍、和重點,節(jié)約審計時間和審計用度,同時也擴大了審計領(lǐng)域,完善了審計的職能。這是現(xiàn)代審計的重要特征。對于內(nèi)部控制制度的測試在審計中的重要性,審計職員有著較一致的意見,而對于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的熟悉卻并非完全相同,  我國相關(guān)的審計準則尚未出臺,國內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國注冊師協(xié)會所使用的概念為藍本產(chǎn)生的,1995年美國注冊

2、會計師協(xié)會和國際內(nèi)部審計師協(xié)會等五個組織組成的專門委員會對內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受董事會、治理當局和其他職員的,目的在于取得經(jīng)營效果和效率;財務(wù)報告的可靠性;遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供公道保證的一種過程。”這個定義是廣泛的,包括內(nèi)部治理控制和內(nèi)部會計控制。  本文著重探討對內(nèi)部會計控制制度及相關(guān)進行制度基礎(chǔ)審計的測試與評價。  2.內(nèi)部控制的原則  為保證內(nèi)部控制達到其預期的目的,內(nèi)部控制的設(shè)立和運行一般應(yīng)滿足五項原則:即獨立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則?! 、弄毩⑿栽瓌t  獨立性原則是指控制方和被

3、控制方應(yīng)該相互獨立,即設(shè)置崗位時應(yīng)使具有不相容職務(wù)性質(zhì)的崗位相互獨立,以保證內(nèi)部控制的有效性?! 、苾?nèi)部牽制原則  內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設(shè)計必須使每項主要業(yè)務(wù)或會計事項的處理過程應(yīng)由兩個或兩個以上的部分或個人往負責辦理,使單獨的個人或部分對任何一項或一組主要會計事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)。內(nèi)部牽制主要采取上下級縱向牽制,平行部分和職員間橫向牽制以及交叉復核牽制等方式防范錯弊和發(fā)現(xiàn)錯弊?! 、切试瓌t  效率原則是指內(nèi)部控制應(yīng)力求做到以較少的控制本***到最大的控制成效,使各單位的各項工作程序化、規(guī)范化。假如某項控制措施所用本

4、錢大于實施該項措施所取得的經(jīng)濟效果,則該項措施一般應(yīng)當放棄?! 、认到y(tǒng)性原則  系統(tǒng)性原則是指內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)遵循系統(tǒng)論原理,單位內(nèi)部控制是各種治理制度的有機集合體,是全方位的,連續(xù)的和相互關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng),其中人的因素是內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵因素?! 、煞答佋瓌t  反饋原則是控制論的基礎(chǔ),沒有反饋就沒有控制。在內(nèi)部控制中,應(yīng)包含相對于信息流的“觸發(fā)器”,當它接受到反饋的信息時,能夠進行并啟動相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部控制的反饋作用能夠保證單位對非正常現(xiàn)象及時作出控制和修正。  3.內(nèi)部控制的要素與方式  內(nèi)部控制

5、要素包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控。其中控制環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有: ?、怒h(huán)境控制  環(huán)境控制主要是指治理層經(jīng)營治理的觀念、方式、風格、授權(quán)和責任分配的方式、勝任能力以及員工的素質(zhì)等因素對內(nèi)部控制所起的作用?! 、浦贫瓤刂啤 ≈贫瓤刂剖侵竿ㄟ^制定各項制度來達到控制的目的。如有效的內(nèi)部會計控制主要表現(xiàn)為會計職員是否按照規(guī)定的會計制度從事自己的業(yè)務(wù):真實記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù);對經(jīng)濟業(yè)務(wù)用貨幣作計量單位進行正確計價;適時對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的細節(jié)進行全面核算,將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照正確的會計期間加以劃分和反映;財務(wù)報

6、告能夠恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動等情況?! 、浅绦蚩刂啤 〕绦蚩刂剖侵竼挝粸閷崿F(xiàn)其控制目標而建立的,通過程序、政策而實施的控制。包括業(yè)務(wù)的授權(quán)和核準控制、憑證的設(shè)置、流轉(zhuǎn)與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄控制以及資產(chǎn)的收付存控制等?! 、嚷氊熆刂啤 ÷氊熆刂剖侵笇τ诮M織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進行分工負責,不能由一個人同時兼任,以避免或減少錯弊的發(fā)生。應(yīng)當做到授權(quán)批準與執(zhí)行分離,保管與記錄分離,保管與清查分離,執(zhí)行及記錄與審計及稽核分離,牽制性相關(guān)帳戶的記錄相分離等。

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