稅前扣除學習資料

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1、四、各項扣除（一）原則1．權(quán)責發(fā)生制原則。2．真實性原則或?qū)嶋H發(fā)生原則。3．相關(guān)性原則或有關(guān)性原則、配比性原則。4．合理性原則。5．區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。6．非經(jīng)法定不得重復扣除原則。7．歷史成本原則。8．合法性原則。關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。(國家稅務總局公告2011年34號)9．納稅調(diào)整原則。(二)基礎概念(企業(yè)所得稅法第

2、8-16條，企業(yè)所得稅實施條例第27-55條）1.法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。2．條例第27條：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要的和正常的支出。3.條例第29條：企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費。4.條例第30條：企業(yè)所得稅第八條所稱費用，

3、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。5．條例第31條：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。6．條例第32條：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又

4、全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。7．條例第33條：企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)活動有關(guān)的、合理的其他支出。（三）職工薪酬支出：一個工資，三項經(jīng)費，五險一金，兩個補充，兩項特準，一項不扣。要區(qū)分上述各項職工薪酬支出1．工資：合理性五項原則——制度，水平，調(diào)整，個稅，目的。（國稅函［2009］3號）一個限額：國有2．三項經(jīng)費：比例，內(nèi)容，限額（1）職工教育經(jīng)費的特殊規(guī)定?軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費=職工培訓費用+2.5%（國稅函［2009］202號）軟

5、件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2009］1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用后的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。?財稅[2010]65號：對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，8%?財稅[2010]82號：自2010年1月1目起至2011年12月31日止，對中關(guān)

6、村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)，8%（2）工會經(jīng)費扣除憑證：2010年7月1日之前——《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》（國稅函[2000]678號）；2010年7月1日之后——《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》（國家稅務總局公告2010年第24號）國家稅務總局公告2011年第30號：自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。例1：某居民企業(yè)，職工200人，2009年會計利潤800萬元，計入成本費用的實發(fā)工資總額為400萬元，撥繳工會

7、經(jīng)費8萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，支出職工福利費68萬元，職工教育經(jīng)費15萬元，該企業(yè)2009年度應納稅所得額為（）400萬元可以稅前扣除400*2%=8萬元400*14%=56萬元400*2.5%=10萬元800+12+5=例2：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年實際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，分別按14%、2%、2.5%計提三項經(jīng)費18.5萬元，其中福利費本期發(fā)生12萬元，撥繳的工會經(jīng)費為2萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費萬元，該企業(yè)在2009年計算應納稅所得額時，調(diào)增應納稅所得額（2。5萬元）（3）

8、職工福利費和職工教育經(jīng)費2008年以前余額處理——3．五險一金：范圍，比例，繳納4．兩個補充：養(yǎng)老，醫(yī)療；5%限額（財稅［2009］27號）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在