[法律資料]稅前扣除特殊規(guī)定

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1、《稅前扣除特殊規(guī)定》教案一、課題名稱：企業(yè)所得稅稅前扣除特殊規(guī)定二、授課班級：企業(yè)所得稅匯算清繳學習培訓班——稅前扣除特殊規(guī)定三、授課時間：二〇一一年四、課時：一節(jié)課（大約四十五分鐘）五、課的類型：政策法規(guī)類六、教學方法與手段：課中主要采取講授法與演示法七、教學目標：學習和掌握稅前扣除特殊規(guī)定的政策依據(jù)、具體內(nèi)容等相關政策八、教學重點：重點掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的扣除政策九、教學難點：扣除限額的準確理解與計算十、教學進程（教學的主要內(nèi)容）：1.導語設計尊敬的各位納稅人，上午好。我來自天元國稅政策法規(guī)科。在座的各位都是長期從事財務工作的專業(yè)人員，對會計利潤想必都非常熟悉。同時，我們

2、都知道，稅法與財務會計存在著部分差異，這也充分體現(xiàn)在了我們所得稅匯算清繳附表中的附表三“納稅調(diào)整明細表”中。今天，我們就“扣除類調(diào)整項目”與大家一起學習和交流。2.介紹應納稅所得額的計算，以及稅前扣除的基本原則。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補以前年度虧損企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。3.具體稅前扣除項目的分析（聯(lián)系申報表）一、合理的工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（一）工資薪金支出范圍所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的

3、所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（一）工資薪金合理性確認原則《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務

4、。5.有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（二）工資集體協(xié)商工資集體協(xié)商，是指職工代表與企業(yè)代表依法就企業(yè)內(nèi)部工資分配制度、工資分配形式、工資收入水平等事項進行平等協(xié)商，在協(xié)商一致的基礎上簽訂工資協(xié)議的行為。所稱工資協(xié)議，是指專門就工資事項簽訂的專項集體合同。已訂立集體合同的，工資協(xié)議作為集體合同的附件，并與集體合同具有同等效力。二、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費（一）職工福利費1.稅前扣除規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。2.企業(yè)職工福利費內(nèi)容《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企

5、業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準

6、確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（二）工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）職工教育經(jīng)費1.基本規(guī)定除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.特別規(guī)定自2010年7月1日起至2013年12月31

7、日止，在21個中國服務外包示范城市對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.職工培訓費用軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企