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1、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額P106(2)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:①購進固定資產(chǎn)(2009年1月1日起取消,因此,考試中應(yīng)當(dāng)注意業(yè)務(wù)發(fā)生的時間);②用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);③用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);⑤非正常損失的購進貨物;⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4、進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定P106【提示】(1)專用發(fā)票存在90天的認(rèn)證期,超過認(rèn)證期限沒有認(rèn)證的,不得抵扣。(2)
2、通過認(rèn)證的專用發(fā)票必須在認(rèn)證的當(dāng)月申報抵扣,逾期不得抵扣。(3)關(guān)稅完稅憑證必須在開具之日起90日后的第一個納稅申報期限結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣。(4)運費發(fā)票必須在開具之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣?!咎崾尽坑嘘P(guān)時間的規(guī)定經(jīng)??己藛雾椷x擇題,希望在復(fù)習(xí)中引起重視。如2004年單項選擇題:自2003年3月1日起,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起()日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進項稅額。A、30B、459><>C、60D、90
3、【答案】D5、進項稅額的扣減P106(1)因進貨退出或折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。例:甲企業(yè)2008年9月份將7月份購進的一批原材料,以質(zhì)量不合要求的理由予以退回,該批原材料的價值100萬元,已經(jīng)抵扣進項稅額17萬元。取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票及主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字專用發(fā)票通知單》??铐椧呀?jīng)收到并存入銀行。借:銀行存款117應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17貸:原材料等100(2)已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述①—⑥所列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的,
4、應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減。例:甲企業(yè)2008年6月,將已抵扣進項稅額的一批鋼材用于本企業(yè)職工食堂使用,成本價50000元。借:管理費用——職工福利58500貸:應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費58500借:應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費58500貸:原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)85006、進項稅額不足抵扣的處理因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?!咎崾尽烤C合題進項稅額審查應(yīng)當(dāng)注意的問題:(1)抵扣憑證是否合法有效;(2)是否在規(guī)定時
5、間內(nèi)認(rèn)證;(3)是否在通過認(rèn)證的當(dāng)月申報抵扣;(4)抵扣的計稅依據(jù)是否準(zhǔn)確,如運費,只有“運費+基金”金額可以作為計算依據(jù),裝卸費、包裝費、保險費等不得作為計算進項稅額抵扣的依據(jù);籠統(tǒng)注明“運雜費”的發(fā)票,不得抵扣進項稅;定額運費發(fā)票不得抵扣進項稅額。只有從專業(yè)運輸單位取得的運費發(fā)票才可以抵扣進項稅額;(5)無論是增值稅小規(guī)模納稅人還是營業(yè)稅納稅人,購置稅控設(shè)備負(fù)擔(dān)的增值稅都可以從當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅中予以扣除??傻置舛愵~=防偽稅控設(shè)備的購買價款÷(1+17%)×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免
6、。防偽稅控設(shè)備達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的購置費可在企業(yè)所得稅前一次性扣除。(財稅[2004]167號) 賬務(wù)處理: 借:管理費用——(不含增值稅的價款) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅?。ɑ蛟鲋刀愡M項稅額) 貸:銀行存款?。ㄖЦ兜膬r稅合計金額)(6)企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,否則不予抵扣。(7)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,準(zhǔn)許其抵扣進項稅額;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,不準(zhǔn)其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的
7、進項稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不需要按日加收萬分之五的滯納金。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易,且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。(國稅函〔2007〕1240號,《稅法一》沒有增加此項規(guī)定)(二)小規(guī)模納稅人的征收率及應(yīng)納稅額的計算(了解)P1061、小規(guī)模納稅人的征收率自2009年1月1日起,不管是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè),征收率一律降低到3%。2、小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅的銷售額也是不含稅銷售額。應(yīng)納增值稅額(不能叫銷項稅額)=銷售
8、額×征收率銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)二、出口貨物應(yīng)退稅額的計算方法P107(一)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算方法應(yīng)退稅額=購進貨物的進項金額×退稅率(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計算方法免抵退稅額的計算公式、步驟、會計核算已經(jīng)在第六章詳細講述,不再重復(fù)。但應(yīng)當(dāng)注意把握幾個概念:1、“免、抵、退”稅的解釋:P107(1