不得抵扣進項稅額的15種情形

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1、不得抵扣進項稅額的15種情形近日,財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》一系列“營改增”進項稅抵扣新稅政。對一般納稅人來說,營改增最大的難點在予進項稅抵扣項目受限,沒有取得增值稅專用發(fā)票不允許抵扣,即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能一概而論,皆可扣除,如果取得的增值稅專用發(fā)票涉嫌違規(guī)增也不得以予抵扣。因此可以看出,“營改增”新稅政規(guī)定的增值稅專用發(fā)票因素不得抵扣進項稅的事項限制較嚴。筆者依據(jù)“營改增”進項稅抵扣新稅政,歸納總結出“營改增”試點企業(yè)“營改增”涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票進項稅不得抵扣進項稅額的15種情形,供“營改增”試點房企企業(yè)參考和借鑒。同時,建議納

2、稅人從實操層面的具體要求出發(fā),密切關注主管稅務機關營改增征管動態(tài),謹慎操作涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票進項稅不得抵扣進項稅額的相關事項,以防范稅務風險,提高稅務遵從度。不得抵扣發(fā)票一:不符合規(guī)定的扣稅憑證  增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得抵扣發(fā)票二:完稅憑證抵扣進項稅額資料不全  納稅人憑完稅憑證抵扣進

3、項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得抵扣發(fā)票三:未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票  納稅人發(fā)生應稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytrac

4、ktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject不得抵扣發(fā)票四:成本費用支出無法取得增值稅專用發(fā)票  房地產(chǎn)企業(yè)成本費用構成中,如前期開發(fā)費、支付給被拆遷人的拆遷補償費用、支付給農(nóng)民或村委會的青苗補償費用、工資薪金、傭金(業(yè)務信息費)、政府基金、差旅費等,由于無法取得增值稅專用發(fā)票,因而不能產(chǎn)生進項稅,其成本可抵扣的項目比重過低,發(fā)票抵扣難必將導致稅負必增。從長期來看,房地產(chǎn)新項目適用11%的稅率,且房地

5、產(chǎn)開發(fā)成本中人工成本占據(jù)一定比重,在無法取得增值稅憑證的情況下,不能帶來進項稅額抵扣的情況下,未來增值稅稅負可能有所增加。不得抵扣發(fā)票五:取得虛開的增值稅專用發(fā)票  根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第33號)的規(guī)定:“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)

6、票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。因此,受票方取得的虛開增值稅專用發(fā)票不可以作進項抵扣。不得抵扣發(fā)票六:不符合進項稅抵扣規(guī)定的異常專用發(fā)票  《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》第二條規(guī)定,主管稅務機關應對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證,暫不允許抵扣,經(jīng)主管稅務機關核實后,符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的,應當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證,經(jīng)主管稅務機關核實后,凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的,一律作進項稅轉(zhuǎn)出。不得抵扣發(fā)票七:取得的失控專用發(fā)票YibinCityCitytracktrafficplanni

7、ngisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject  失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以

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