不得抵扣的進項稅額的劃分及處理

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1、.不得抵扣的進項稅額的劃分及處理隨著營改增政策全面試點,原繳納營業(yè)稅的應稅行為全部轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅,一般納稅人一般計稅方法適用當期的銷項稅額減去當期的進項稅額,計算出當期應納稅額。但由于營改增試點一般納稅人中存在一般納稅人兼營應稅項目、適用簡易計稅項目和發(fā)生免稅項目,因此存在取得進項稅額無法劃分而需要計算不得抵扣的情形,這此情形應如何操作處理呢?  一、稅法規(guī)定  《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定:

2、“第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:  不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額  主管稅務機關(guān)可以按照上述公式,依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算?!?.這條是關(guān)于兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額如何進行劃分的規(guī)定。理解本條規(guī)定應主要從以下三個方面掌握:  一是在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中,兼營行為是很常見的,經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額

3、不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的,比如:納稅人購進的一些原材料,用途是確定的,所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此,本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法,對于能夠準確劃分的進項稅額,直接按照歸屬進行區(qū)分。因此,納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算:  納稅人全部不得抵扣的進項稅額=當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額?! 〈蠹易⒁夤街傅氖恰爱斊跓o

4、法劃分的全部進項稅額”。在施工企業(yè)中,假設有A、B兩個項目,一個是簡易計稅項目,一個是一般計稅項目,如果能夠區(qū)分清楚各自的采購業(yè)務,比如材料采購業(yè)務能夠區(qū)分清楚,按照實際情況進行進項稅額抵扣或不抵扣,只有那些“當期無法劃分的”,比如公司總部發(fā)生的一些管理費用支出,進項稅額屬于無法劃分,才需要按照上述公式計算區(qū)分。..  二是按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法,與此同時還存在其它的劃分方法。一般情況下,按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法,操作性比較強,便于納稅人和稅務機關(guān)操作。  比例計算進項稅額轉(zhuǎn)出的方法,適用于半成品、產(chǎn)成

5、品的非正常損失。例如某服裝廠為一般納稅人,外購比例為60%,2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣,將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理,其需要轉(zhuǎn)出的進項稅額=20000×60%×17%=2040(萬元)?! ∪且肽甓惹逅愕母拍?。對于納稅人而言,進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的,但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性,有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異,主管稅務機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算,可對相關(guān)差異進行調(diào)整。許多企業(yè)納稅人并不能正確理解上述計算公式,下面以案例計

6、算分析來幫助大家更好地理解此公式,從而正確掌握無法劃分不得抵扣的進項稅額的處理?! 《咐馕?. ?。郯咐?]A公司2016年7月共有3個項目,其中項目一采用簡易計稅方法,項目二和項目三采用一般計稅方法,當月購進1000萬元(不含稅)的原材料,其中用于項目三的材料為400萬元,用于項目一和項目二的原材料無法準確劃分清楚。已知6月份項目一取得收入400萬元,項目二取得收入600萬元,項目三取得收入500萬元。(假設購進原材料進項稅率17%,簡易計稅方法征收率為3%,一般計稅方法稅率為11%,各項目取得的收入都是含稅收入。)問:7月份該公

7、司不得抵扣的進項稅額是多少萬元? ?。鄯治觯輰嶋H中有兩種錯誤計算:一種是:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法納稅類納稅輔導24計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=400×17%×400÷(400+600+500)=18.13(萬元)?! ×硪环N是:首先把各項收入換算為不含稅收入,然后再計算不得抵扣的進項稅額。其中,項目一的7月不含稅收入=400÷(1+3%)=388.35(萬元);項目二的7月不含稅收入=600÷(1+11%)=540.54(萬元);項目三的7月不含稅收入=500÷(1+

8、11%)=450.45(萬元)。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=400×17%×388.35÷(388

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