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1、股權(quán)取得日合并報(bào)表合并報(bào)表股權(quán)取得日合并報(bào)表股權(quán)取得日后合并報(bào)表股權(quán)取得日合并報(bào)表第一節(jié)合并會計(jì)報(bào)表概述一 編制合并會計(jì)報(bào)表的目的提供信息母公司股東母公司債權(quán)人母公司管理當(dāng)局政府監(jiān)管部門二 合并報(bào)表的構(gòu)成(一)合并資產(chǎn)負(fù)債表(二)合并利潤表(三)合并利潤分配表(四)合并現(xiàn)金流量表(五)合并會計(jì)報(bào)表附注1統(tǒng)一的決算日和會計(jì)期間2統(tǒng)一的會計(jì)政策3統(tǒng)一的編報(bào)貨幣4采用權(quán)益法核算三編制合并會計(jì)報(bào)表的基本條件四合并報(bào)表的合并理論所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論母公司理論1母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)五
2、 合并報(bào)表的范圍90%A公司B公司45%C公司7><10%2母公司控制的其他被投資企業(yè)與其他投資者的協(xié)議公司章程或協(xié)議任免董事或高管的權(quán)力半數(shù)以上的表決權(quán)六不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司2已宣告被清理整頓的子公司3已宣告破產(chǎn)的子公司4準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司5非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司6資金調(diào)度受到限制的境外子公司1已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司七子公司應(yīng)該提供的資料1個別會計(jì)報(bào)表及附表、附注2子公司會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和以前年度差錯更正的資料3 子公司所有者權(quán)益變動的
3、明細(xì)資料4 子公司利潤分配的有關(guān)資料5內(nèi)部往來及業(yè)務(wù)的資料例:內(nèi)部股權(quán)投資及收益分配明細(xì)表填報(bào)單位:年月日八編制合并報(bào)表的程序1設(shè)計(jì)工作底稿2將母公司和子公司個別會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿3在工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的“合計(jì)數(shù)”4編制抵銷分錄5計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額6將合并數(shù)抄入正式報(bào)表第二節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一購買法三個核心問題抵銷分錄合并價(jià)差少數(shù)股權(quán)(一)持有全部股份凈資產(chǎn)賬面價(jià)值<100萬公允價(jià)值<100萬購買價(jià)格<100萬130萬120萬<100萬9><>75萬90萬<100萬
4、1投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值和購買價(jià)均為<100萬元。購買時(shí):長期股權(quán)投資<100銀行存款<100編制合并報(bào)表時(shí):凈資產(chǎn)<100長期股權(quán)投資<100反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況了嗎?A公司投資時(shí):長期股權(quán)投資<100銀行存款<100B公司接受投資時(shí):銀行存款<100股本<100股本<100長期股權(quán)投資<1008005003002投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值<100萬、公允價(jià)值95萬,購買價(jià)130萬。購買時(shí):長期股權(quán)投資——投資成本<100——股權(quán)投資差額
5、30銀行存款130編制合并報(bào)表時(shí):凈資產(chǎn)<100合并價(jià)差30長期股權(quán)投資1303投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值<100萬、公允價(jià)值90萬,購買價(jià)<>75萬。購買時(shí):長期股權(quán)投資——投資成本<100長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額25銀行存款<>75編制合并報(bào)表時(shí):凈資產(chǎn)<100長期股權(quán)投資<>75合并價(jià)差25(二)母公司持有部分股權(quán)1投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值和購買價(jià)均為<100萬元,以80萬元購買80%的股權(quán)。長期股權(quán)投資80銀行存款80投資時(shí):
6、編合并報(bào)表時(shí):凈資產(chǎn)<100長期股權(quán)投資80少數(shù)股東權(quán)益201投資成本不等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值<100萬元、購買價(jià)為120萬元,以<100萬元購買<>70%的股權(quán)。長期股權(quán)投資——投資成本<>70——股權(quán)投資差額50銀行存款120投資時(shí):編合并報(bào)表時(shí):凈資產(chǎn)<100合并價(jià)差50長期股權(quán)投資120少數(shù)股東權(quán)益30二權(quán)益結(jié)合法不會有合并價(jià)差,在部分持股情況下有少數(shù)股東權(quán)益1母公司持有全部股權(quán)2母公司持有部分股權(quán)本章思考題:股權(quán)取得日編制合并會計(jì)報(bào)表若不準(zhǔn)確,有何后續(xù)影響?