如何填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》

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1、與舊申報(bào)表相比，新的《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》對填報(bào)行次進(jìn)行了歸并，刪除了資產(chǎn)折舊攤銷年限欄目，增加了納稅調(diào)整原因、累計(jì)折舊攤銷金額、加速折舊額等列次。　　實(shí)例解析相關(guān)業(yè)務(wù)填報(bào)要點(diǎn)　　例1（涉及計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)折舊）：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：?　　（1）2013年12月25日，甲公司購入一臺管理部門用不需要安裝的電子設(shè)備，支付價(jià)款150萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命5年，凈殘值5萬元，采用直線法計(jì)提折

2、舊。?　?。?）2014年12月31日，由于與該設(shè)備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該設(shè)備發(fā)生價(jià)值減值，估計(jì)可收回金額為85萬元。?　?。?）2015年12月31日，該設(shè)備估計(jì)可收回金額為77萬元。?　?。?）2016年12月25日，甲公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款50萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額8.5萬元。?　　為簡化計(jì)算，假設(shè)該公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤均為100萬元，按年計(jì)提折舊，所提折舊全部影響當(dāng)期損益，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在每年末均預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣已發(fā)生的可

3、抵扣暫時(shí)性差異。?　　1.2013年12月，購進(jìn)電子設(shè)備。?　　借：固定資產(chǎn)　　??????????????????????????150　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　25.5　　　??貸：銀行存款　　??????????????????????????175.5　　2.2014年度?　?。?）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊＝（150－5）÷5＝29萬元?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　???29　　　??貸：累計(jì)折舊　　?29　　本例中，電子設(shè)備會計(jì)上按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限為3年，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)確定的折

4、舊年限符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）的規(guī)定，可以不做納稅調(diào)減?！　。?）2014年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值＝150－29＝121萬元，可收回金額為85萬元，發(fā)生減值＝121－85＝36萬元?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失　　36　　　??貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　??????????????36　　由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，2014年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額36萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100＋36

5、）×25%＝34萬元?！　。?）2014年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為85萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝150－29＝121萬元，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，兩者之間的差額會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝36×25%＝9萬元。　　借：所得稅費(fèi)用　　??????????????????25　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　???????????????9　　　??貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　????34　　表1：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2014年）（見

6、附件）　　3.2015年度　　（1）甲公司已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊＝（85－5）÷4＝20萬元?！　。?）2015年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值＝85－20＝65萬元，雖然此時(shí)可收回金額為77萬元，超過了其賬面價(jià)值，但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。2015年，會計(jì)折舊為20萬元，計(jì)稅折舊為29萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額9萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100－9）×25%＝22.75萬元?！　。?）2

7、015年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為65萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝121－29＝92萬元，兩者之間的差額27萬元為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝27×25%＝6.75萬元，該科目年初余額為9萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝9－6.75＝2.25萬元。　　借：所得稅費(fèi)用　　???????????????25　　　??貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　??????????2.25　　　　　??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　?22.75　　表2：資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（2015年）（見附件）　　

8、表3：資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年）（見附件）　　表4：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年）（見附件）　　表5：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2016年）（見附件）　　有關(guān)注意事項(xiàng)　　1.會計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊的處理。稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，通常不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。由于企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備已進(jìn)行納稅調(diào)增，并未在