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《關(guān)于“應(yīng)收融資租賃款”計(jì)量問題的探討.doc》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、關(guān)于“應(yīng)收融資租賃款”計(jì)量問題的探討 摘要 本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅的四大變化進(jìn)行探討,以便人們更深刻地理解、運(yùn)用新準(zhǔn)則?! £P(guān)鍵詞 企業(yè);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;暫時(shí)性差異;稅法 在新準(zhǔn)則下,所得稅的會(huì)計(jì)目的。是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確立的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。將差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了利潤(rùn)表債務(wù)法 新準(zhǔn)則中遞延所得稅的核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這是一種對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核算的會(huì)計(jì)方法。舊制度中所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納
2、稅影響會(huì)計(jì)法兩類,其中納稅影響會(huì)計(jì)法又可分為遞延法和債務(wù)法(又稱利潤(rùn)表債務(wù)法)。由于新準(zhǔn)則中所要規(guī)范的暫時(shí)性差異來源于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,暫時(shí)性差異主要表現(xiàn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,存在的可抵扣暫時(shí)性差異較少,兩者相抵后仍為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,因此,對(duì)企業(yè)而言,暫時(shí)性差異往往表現(xiàn)為未來的一種債務(wù)。舊制度的債務(wù)法之所以稱為利潤(rùn)表債務(wù)法。原因在于它只是核算時(shí)間性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異,而時(shí)間性差異是基于會(huì)計(jì)和稅法雙方在收入、費(fèi)用上入賬時(shí)間不同而形成的利潤(rùn)差異,當(dāng)稅率發(fā)生變化或開征新稅時(shí),都需要調(diào)整已發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響
3、。新所得稅準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心,資產(chǎn)負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯合理性受到重視,不允許不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的任何項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換、兼并或重組、合并或分立等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多,勢(shì)必產(chǎn)生大量非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法均無法反映和處理這些差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異,包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異能轉(zhuǎn)回的差異。通過對(duì)暫時(shí)性差異的處理和披露,能充分反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程,為會(huì)計(jì)信息使用者提供大量有使用價(jià)值的信息。因此,隨著暫時(shí)性差異取代
4、時(shí)間性差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法必然將取代利潤(rùn)表債務(wù)法?! 《簳r(shí)性差異取代時(shí)間性差異 2 新準(zhǔn)則所得稅核算對(duì)象注重由原來的永久性差異、時(shí)間性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性差異。永久性差異和時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表的角度考察稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異;而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,兩者有很大差別。這兩種差異的共同點(diǎn)是時(shí)間性,即:在一定的時(shí)間范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和稅法之間存在差異,在該范圍以外,會(huì)計(jì)和稅法之間不存在差異。其區(qū)別在于:1.時(shí)間性差異是由于對(duì)收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的。包括同一期間確認(rèn)金額不同
5、、分布的期間長(zhǎng)短不同;而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的。2.暫時(shí)性差異是所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的應(yīng)用概念,時(shí)間性差異是所得稅會(huì)計(jì)中利潤(rùn)表債務(wù)法下的應(yīng)用概念。3.時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。但是,會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,而稅法對(duì)收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制,因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用也不相同,其中最根本的差異在于資產(chǎn)、負(fù)債的差異。某一期間可能存在暫時(shí)性差異。但不一定存在時(shí)間性差異;如果存在時(shí)間性差異。則必然存在暫時(shí)性差異。可見,時(shí)間性差異強(qiáng)
6、調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回,而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容;時(shí)間性差異揭示某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異,而暫時(shí)性差異揭示某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異;時(shí)間性差異只反映雙方在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在的差異,它并沒有揭示雙方在資產(chǎn)、負(fù)債上的所有差異,不能完整、全面地反映會(huì)計(jì)與稅法之間的差異,而暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異,它能夠反映會(huì)計(jì)和稅法雙方存在的所有差異,可以給會(huì)計(jì)信息使用者提供比較全面的信息??梢姡捎脮簳r(shí)性差異理所當(dāng)然就成為國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。 三、虧損產(chǎn)生的稅前抵扣問題 我國(guó)稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)以
7、后年度的可彌補(bǔ)虧損,在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)遞延所得稅利益;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣,企業(yè)要對(duì)該可抵扣暫時(shí)性差異是否能在五年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額充分轉(zhuǎn)回作出評(píng)估,如果不能。企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。筆者認(rèn)為:企業(yè)的虧損基本上屬于經(jīng)營(yíng)性虧損,非常損失導(dǎo)致當(dāng)期虧損的現(xiàn)象很少。在經(jīng)營(yíng)性虧損的情況下。任何財(cái)務(wù)人員或企業(yè)管理層都無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)在未來五年是否有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣。同時(shí),這種判斷帶有較強(qiáng)的主觀性,這就需要會(huì)計(jì)人員