某電力發(fā)電企業(yè)隱匿收入偷稅案

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1、某發(fā)電企業(yè)隱匿收入、虛增成本費(fèi)用偷稅案————“本量利”分析法在納稅稽查中的應(yīng)用某局在對(duì)企業(yè)稽查過(guò)程中引入運(yùn)用“本量利”分析法，對(duì)影響重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增長(zhǎng)的各項(xiàng)因素進(jìn)行了比較分析，找出影響增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負(fù)的構(gòu)成因素，找到了納稅稽查的突破口。一、“本量利”分析法的簡(jiǎn)要介紹本量利分析法是以成本和數(shù)量的關(guān)系研究為基礎(chǔ)，研究企業(yè)成本、銷量和利潤(rùn)之間函數(shù)關(guān)系的一種分析方法，通常被稱為成本性態(tài)研究。目前多數(shù)企業(yè)都使用損益法來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，即首先確定一定期間的收入，然后計(jì)算與收入相關(guān)的成本，兩者之差為期間利潤(rùn)。其基本的損益方程式是：利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動(dòng)成本+固定成本）=單價(jià)×

2、銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本根據(jù)上述等式，可以從利潤(rùn)總額分析入手，分析出決定稅前利潤(rùn)的四個(gè)因素，即：?jiǎn)蝺r(jià)、銷量、單位變動(dòng)成本和固定成本，從而分析出企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅金及其稅負(fù)的構(gòu)成因素等方面的客觀原因。二、本量利分析法在重點(diǎn)稅源分析中的應(yīng)用我們按照本量利的分析方法，從利潤(rùn)總額的基本的損益方程式分析入手，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)某發(fā)電有限責(zé)任公司近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及納稅情況進(jìn)行了調(diào)研，分析出了決定稅前利潤(rùn)的四個(gè)因素：?jiǎn)蝺r(jià)、銷量、單位變動(dòng)成本和固定成本，以及這四個(gè)因素對(duì)該企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅金及其稅負(fù)的影響大小。具體分析應(yīng)用情況如下：（一）某發(fā)電有限責(zé)任公司企業(yè)基本情況某發(fā)電有限責(zé)任公司

3、屬于增值稅一般納稅人，主要從事電力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)電力項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、節(jié)約能源項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、粉煤灰綜合利用、交通運(yùn)輸、物資銷售、設(shè)備租賃。（二）企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與繳納稅金比較分析1、產(chǎn)量與稅金的比較分析：企業(yè)發(fā)電量主要由省公司分配的指標(biāo)決定，2003－2006年發(fā)電量分別為24.636、26.2816、25.53389、22億千瓦時(shí)，2004年較2003年上升6.68%，2005年較2003年上升3.64%，2006年較2003年下降10.70%。圖一：發(fā)電量與實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅配比關(guān)系圖按照本量利分析法原理，發(fā)電量應(yīng)該與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。發(fā)電量的升降直接影響到企業(yè)所繳納的增

4、值稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)期發(fā)電量高，上網(wǎng)電量就高，銷售收入高，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期發(fā)電量低，則銷售收入下降，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也減少。從上圖可以明顯看出，該企業(yè)發(fā)電量與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比關(guān)系。2、銷售收入與稅金的比較分析：該企業(yè)2003－2006年銷售收入分別為45103、52432、56923、52125萬(wàn)元，2004年較2003年上升16.25%，2005年較2003年上升26.21%，2006年較2003年下降15.57%。按照本量利分析法原理，銷售收入應(yīng)該與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。銷售收入的升降直接影響到增值稅銷項(xiàng)稅金計(jì)提和企業(yè)

5、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，也就影響到當(dāng)期實(shí)現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)期銷售收入高，實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期銷售收入低，實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖可以看出，2004年企業(yè)銷售收入呈上升趨勢(shì)，而實(shí)現(xiàn)稅金則呈下降趨勢(shì)，不成正比關(guān)系，存在有疑點(diǎn)，2006年底通過(guò)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，已落實(shí)了該項(xiàng)疑點(diǎn)。3、產(chǎn)品價(jià)格與稅金的比較分析：該企業(yè)2003－2006年平均銷售價(jià)格分別為232.78、254.42、283.52、301.97元/千度，2004年較2003年上升9.30%，2005年較2003年上升21.80%，2006年較2003年上升29.72%。按照本量利分析法原理，銷售價(jià)格與當(dāng)期

6、實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。即銷售價(jià)格的升降影響到增值稅和所得稅，當(dāng)期銷售價(jià)格高，實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期銷售價(jià)格低，實(shí)現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖看出，2005年增值稅和所得稅變化趨勢(shì)與銷售價(jià)格不成正比，增值稅呈上升趨勢(shì)而所得稅則呈下降趨勢(shì)，存在有疑點(diǎn)，2006年底通過(guò)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，已落實(shí)了該項(xiàng)疑點(diǎn)。4、綜合稅收變動(dòng)情況：（1）企業(yè)稅負(fù)情況分析該企業(yè)2003－2006年年應(yīng)納稅負(fù)分別為13.24%、10.12%、9.57%、9.08%。2004年較2003年下降3.12%，2005年較2003年下降3.67%，2006年較2003年下降4.16%。該企業(yè)

7、2003－2006年年實(shí)際稅負(fù)分別為13.25%、11.20%、8.54%、10.36%。2004年較2003年下降2.05%，2005年較2003年下降4.71%，2006年較2003年下降2.89%。（2）全省同行業(yè)稅負(fù)比較全省同行業(yè)平均稅負(fù)2003－2006年分別為11%、11%、10%、9%。除2003年該企業(yè)稅負(fù)高于全省同行業(yè)平均稅負(fù)外，2004－2006年該企業(yè)稅負(fù)略低于或與全省同行業(yè)平均稅負(fù)基本持平，均呈逐年下降趨勢(shì)。