某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

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1、某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案本案特點(diǎn):本案的稽查人員面對(duì)納稅人財(cái)務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過(guò)對(duì)同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，對(duì)銷售開(kāi)單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并采取從核查其“出貨單”等最基礎(chǔ)資料入手，找出問(wèn)題并取得突破，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)充分運(yùn)用書(shū)證、人證、物證等形成予以確認(rèn)，最終查實(shí)納稅人隱匿銷售收入的違法事實(shí)，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2005年6月10日，某稽查局接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來(lái)舉報(bào)信息，反映某啤酒公

2、司2001年至2004年共購(gòu)進(jìn)麥芽2.6萬(wàn)噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。（二）納稅人基本情況啤酒公司于1989年12月1日開(kāi)業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè),1994年1月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案1.檢查組結(jié)合舉報(bào)線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申

3、報(bào)消費(fèi)稅559萬(wàn)元，申報(bào)銷售收入4087萬(wàn)元，申報(bào)增值稅154萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報(bào)消費(fèi)稅685萬(wàn)元，申報(bào)銷售收入5748萬(wàn)元，申報(bào)增值稅144萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報(bào)消費(fèi)稅551萬(wàn)元，申報(bào)銷售收入4496萬(wàn)元，申報(bào)增值稅42萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報(bào)消費(fèi)稅428萬(wàn)元，申報(bào)銷售收入5513萬(wàn)元，申報(bào)增值稅74萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)1.34%。2001-2004申報(bào)所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報(bào)異

4、常。2.確定檢查重點(diǎn)。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)進(jìn)行檢查取證的檢查方案。（二）檢查具體方法1.常規(guī)檢查，未能取得突破檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下?tīng)顩r：多次被舉報(bào)并接受稅務(wù)檢查，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，說(shuō)明其反檢查能力比較強(qiáng)；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實(shí)；人員變動(dòng)頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期

5、核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌?；槿藛T首先對(duì)啤酒公司主要原材料（上游產(chǎn)品）——麥芽的供應(yīng)商銷售情況進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說(shuō)明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對(duì)啤酒公司的附屬產(chǎn)品（下游產(chǎn)品）——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)，該個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有核算資料

6、，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無(wú)法測(cè)算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量。為拓寬檢查思路，檢查組對(duì)當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合檢查方案，確定將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)銷售情況，即對(duì)銷售開(kāi)單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，以查找其偷稅的證據(jù)。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)檢

7、查組通過(guò)對(duì)啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時(shí)使用“送貨單”，促銷贈(zèng)酒時(shí)使用“贈(zèng)酒單”。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷部、倉(cāng)儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部，終于在營(yíng)銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送貨單”存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及“贈(zèng)酒單”存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈(zèng)酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷售和促銷贈(zèng)酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號(hào)、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常

8、提貨時(shí)使用“送貨單”，促銷贈(zèng)酒時(shí)使用“贈(zèng)酒單”，以及啤酒公司與上述購(gòu)貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí)，證明啤酒公司啤酒銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間即購(gòu)貨方收到啤酒的當(dāng)天。3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對(duì)，測(cè)算隱匿收入在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過(guò)整理歸類，抽取了一個(gè)月的啤酒送貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報(bào)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)