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《債務(wù)重組審計(jì)的策略 》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、債務(wù)重組審計(jì)的策略債務(wù)重組審計(jì)的策略債務(wù)重組審計(jì)的策略債務(wù)重組審計(jì)的策略 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施,對規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量、加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用,也給會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手,探究其合理可行的審計(jì)對策,旨在對審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用?! ∫?、債務(wù)重組審計(jì)的特征 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做
2、出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件,排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的。處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組以及雖修改了條件,但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng),比如,在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí),債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間,實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。因此,對債務(wù)重組的審計(jì)有別于對其他會計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征: (一)債務(wù)重組審計(jì)對象具有復(fù)雜性 債務(wù)重組審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分,
3、但它本身便是一個(gè)大概念。包括債權(quán)人、債務(wù)人兩個(gè)方面。因此,注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)時(shí),要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧,凡是客戶的債務(wù)重組即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況,均應(yīng)作為審計(jì)對象?! ?二)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性 債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從3個(gè)方面來考慮: 1評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與采購相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和
4、內(nèi)部控制,注冊會計(jì)師應(yīng)針對每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì),而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。另一方面,注冊會計(jì)師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試來評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性?! ?審查債務(wù)重組的會計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。審查債務(wù)重組的確認(rèn)是否符合真實(shí);公允價(jià)值的運(yùn)用是否正確;債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理是否準(zhǔn)確?! ?審查債
5、務(wù)重組所涉及的會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況在財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類列示的合規(guī)性和在會計(jì)報(bào)表附注中披露的恰當(dāng)性等。 (三)債務(wù)重組審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性 一般來說,客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜,其固有風(fēng)險(xiǎn)越高,因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理的變化還有公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用等新規(guī)定,對我國廣大會計(jì)審計(jì)工作者而言既是機(jī)遇,又是挑戰(zhàn),同時(shí)增加了會計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此,注冊會計(jì)師在執(zhí)行債務(wù)重組審計(jì)的各種測試程序中,應(yīng)始終保
6、持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,努力提高風(fēng)險(xiǎn)意識,以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會計(jì)處理的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性做出結(jié)論,并就其對客戶整體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度發(fā)表審計(jì)意見?! 《鶆?wù)重組審計(jì)的幾點(diǎn)思考 針對債務(wù)重組審計(jì)的以上特征,注冊會計(jì)師在具體操作時(shí),應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,善于思考,并合理應(yīng)用各種審計(jì)技巧,順利完成審計(jì)目標(biāo)?! ?一)熟練掌握債務(wù)重組準(zhǔn)則的新規(guī)定 債務(wù)重組交易具有復(fù)雜性,加之會計(jì)相關(guān)法規(guī)的交叉性,要做好債務(wù)重組的審計(jì)工作,注冊會計(jì)師必須加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。具體包括債務(wù)重
7、組的界定、前提條件、公允價(jià)值的運(yùn)用、債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理以及債務(wù)人債務(wù)重組收益的確認(rèn)、披露等多方面的內(nèi)容。只有具備了相應(yīng)的專業(yè)能力,才能在審計(jì)過程中做到獨(dú)立、客觀和公正。 (二)適當(dāng)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 注冊會計(jì)師審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任重的職業(yè),針對債務(wù)重組的特殊性,面對復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1、注冊會計(jì)師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險(xiǎn)是否為高水平的。2、注冊會計(jì)師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。3、注冊會計(jì)師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為該
8、水平不令人滿意,或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的概率很小,注冊會計(jì)師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)?! ?三)重視債務(wù)重組中公允價(jià)值的使用影響 注冊會計(jì)師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其它有關(guān)文件,以判斷債務(wù)重組會計(jì)處理的正確性。特別地,對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組,注冊會計(jì)師應(yīng)尤為重視,因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易中交易價(jià)格的選擇帶有很大的彈性。因此,注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計(jì)應(yīng)采取詳查的方式,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會