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《債務(wù)重組審計(jì)的特征及內(nèi)容》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、___________________________________________________________________________________________債務(wù)重組審計(jì)的特征及內(nèi)容4___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
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債務(wù)重組審計(jì)的特征主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn):
第一,債務(wù)重組審計(jì)具有交易事項(xiàng)的偶發(fā)性。債務(wù)重組在市場經(jīng)濟(jì)中并不少見,但對(duì)于特定被審計(jì)單位的特定會(huì)計(jì)期間而言,畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在審計(jì)方法上,宜采用詳查法,由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員對(duì)所發(fā)生的該事項(xiàng)作全面審計(jì),從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,債務(wù)重組審計(jì)涉及面的廣泛性。債務(wù)重組事項(xiàng)關(guān)系到債權(quán)人和債務(wù)人的利益,在債轉(zhuǎn)股中,涉及到銀行、資產(chǎn)管理公司和企業(yè)等多方面的利益關(guān)系,在企業(yè)“內(nèi)部人控制”問題還無法從根本上解決
3、的情況下,企業(yè)可能通過做假帳等手段將盈利人為地制造為虧損,損害債權(quán)人的合法利益,審計(jì)作為綜合性的監(jiān)督約束力量,理應(yīng)發(fā)揮其作用。
第三,債務(wù)重組審計(jì)類型的多樣性。債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時(shí),審計(jì)的內(nèi)容不盡相同,這是由于不同條件下的會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和披露的不同所決定的。前者屬于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)遵循一般的會(huì)計(jì)核算原則和方法,后者屬于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
債務(wù)重組審計(jì)的特殊性,決定其審計(jì)內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面:
1、了解控制環(huán)境,審查企業(yè)披露的債務(wù)重組事項(xiàng)是否確實(shí)存在
4、或發(fā)生。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具,內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種組織機(jī)構(gòu)規(guī)定了相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限,審計(jì)人員通過取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等,查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng),以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。
2、檢查企業(yè)債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。形成債務(wù)重組方案有以下幾種形式:(1)由債權(quán)人和債務(wù)人雙方訂立合同、協(xié)議形成;(2)由有關(guān)職能部門審批同意形成;(3)由法院裁決形成。通過檢查與此有關(guān)的合同、協(xié)議、批文和法院裁決文件等,查明債務(wù)重組
5、事項(xiàng)的合法性,分析其中的關(guān)鍵條款,了解具體內(nèi)容,確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日,對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù),可向有關(guān)方面發(fā)函詢證,要求核實(shí)被審計(jì)單位的帳面記錄是否正確,有無發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假行為。
3、審查債務(wù)重組事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄,確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。具體來說:
(1)復(fù)核審查債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù),債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積。如果作為重組收益,計(jì)入當(dāng)期損益,是否按規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。復(fù)核審查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價(jià)值與
6、收到現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失,如果債權(quán)人計(jì)提了減值準(zhǔn)備,檢查是否相應(yīng)地沖減減值準(zhǔn)備。
?。?)復(fù)核審查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù),債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失,有無按公允價(jià)值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。檢查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值,有無確認(rèn)債務(wù)重組損失。
(3)復(fù)核審查債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù),債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的帳面價(jià)值之間的差
7、額,確認(rèn)為資本公積。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在研究、分析被審計(jì)單位的合法文件和具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上確定債務(wù)重組日以及被審計(jì)單位在債務(wù)重組事項(xiàng)中所處的身份,區(qū)別債務(wù)人是股份有限公司或其他企業(yè),分別采用與債務(wù)人身份相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。檢查債務(wù)人有沒有按公允價(jià)值與重組債務(wù)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,如有,是否作追溯調(diào)整。審查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的股權(quán)入帳,查明債權(quán)人有無發(fā)生債務(wù)重組損失。
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