債務(wù)重組審計的特征及內(nèi)容

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1、債務(wù)重組審計的特征及內(nèi)容債務(wù)重組審計的特征主要表現(xiàn)為以下三點:  第一,債務(wù)重組審計具有交易事項的偶發(fā)性。債務(wù)重組在市場經(jīng)濟中并不少見,但對于特定被審計單位的特定會計期間而言,畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在審計方法上,宜采用詳查法,由經(jīng)驗豐富的審計人員對所發(fā)生的該事項作全面審計,從而有效地降低審計風(fēng)險?! 〉诙?,債務(wù)重組審計涉及面的廣泛性。債務(wù)重組事項關(guān)系到債權(quán)人和債務(wù)人的利益,在債轉(zhuǎn)股中,涉及到銀行、資產(chǎn)管理公司和企業(yè)等多方面的利益關(guān)系,在企業(yè)“內(nèi)部人控制”問題還無法從根本上解決的情況下,企業(yè)可能通過做假帳等手段將

2、盈利人為地制造為虧損,損害債權(quán)人的合法利益,審計作為綜合性的監(jiān)督約束力量,理應(yīng)發(fā)揮其作用。  第三,債務(wù)重組審計類型的多樣性。債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時,審計的內(nèi)容不盡相同,這是由于不同條件下的會計計量、確認和披露的不同所決定的。前者屬于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)遵循一般的會計核算原則和方法,后者屬于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)遵循特殊的會計準則?! 鶆?wù)重組審計的特殊性,決定其審計內(nèi)容主要有以下幾個方面:  1、了解控制環(huán)境,審查企業(yè)披露的債務(wù)重組事項是否確實存在或發(fā)生。內(nèi)部控制是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組

3、織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具,內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部各種組織機構(gòu)規(guī)定了相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限,審計人員通過取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等,查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項,以確定債務(wù)重組事項是否真實存在?! ?、檢查企業(yè)債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。形成債務(wù)重組方案有以下幾種形式:(1)由債權(quán)人和債務(wù)人雙方訂立合同、協(xié)議形成;(2)由有關(guān)職能部門審批同意形成;(3)由法院裁決形成。通過檢查與此有關(guān)的合同、協(xié)議、批文和法院裁決文件等,查明債務(wù)重組事項的合法性,分析其中的關(guān)鍵條款,了解具體內(nèi)容,

4、確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日,對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù),可向有關(guān)方面發(fā)函詢證,要求核實被審計單位的帳面記錄是否正確,有無發(fā)生差錯或弄虛作假行為?! ?、審查債務(wù)重組事項的會計記錄,確定其會計處理是否正確。具體來說:  (1)復(fù)核審查債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù),債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為資本公積。如果作為重組收益,計入當期損益,是否按規(guī)定采用追溯調(diào)整法進行處理。復(fù)核審查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價值與收到現(xiàn)金之間的差額,確認為當期損失,如果債權(quán)人計提了減

5、值準備,檢查是否相應(yīng)地沖減減值準備?! 。?)復(fù)核審查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù),債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額,確認為資本公積或當期損失,有無按公允價值確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。檢查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值,有無確認債務(wù)重組損失?! 。?)復(fù)核審查債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù),債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的帳面價值之間的差額,確認為資本公積。審計人員應(yīng)當在研究、分析被審計單位的合法

6、文件和具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上確定債務(wù)重組日以及被審計單位在債務(wù)重組事項中所處的身份,區(qū)別債務(wù)人是股份有限公司或其他企業(yè),分別采用與債務(wù)人身份相對應(yīng)的會計處理方法。檢查債務(wù)人有沒有按公允價值與重組債務(wù)的帳面價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益,如有,是否作追溯調(diào)整。審查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的股權(quán)入帳,查明債權(quán)人有無發(fā)生債務(wù)重組損失?! 。?)復(fù)核審查債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值減記將來應(yīng)付金額,減記的金額是否確認為資本公積;如果重

7、組債務(wù)的帳面價值不大于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人是否作了帳務(wù)處理。對未發(fā)生 的或有支出,查明債務(wù)人在結(jié)清債務(wù)時,是否確認為資本公積或債務(wù)重組收益。  如果重組債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額,檢查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價值減記將來應(yīng)收金額,減記的金額是否確認為當期損失。還應(yīng)查明,如果重組債權(quán)的帳面價值不大于將來應(yīng)收金額,債權(quán)人是否作了帳務(wù)處理。對未發(fā)生的或有收益,應(yīng)當查明債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時是否包含進去,或有收益收到時,是否作為當期收益處理。 ?。?)復(fù)核審查債務(wù)人以混合重組方式清償某項債務(wù)時,查明債務(wù)人是否

8、先以應(yīng)支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值,債權(quán)人享有股權(quán)的帳面價值沖減重組債務(wù)的帳面價值,然后再按前述相關(guān)的規(guī)定進行處理。查明債權(quán)人是否以先收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價值,再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例,對重組債權(quán)的帳面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配,以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳價值。  要注意的是,以混合方式進行債務(wù)重組時,應(yīng)當考慮相關(guān)的償債順序。

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