增強(qiáng)工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價(jià)

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1、增強(qiáng)工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價(jià)增強(qiáng)工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價(jià)增強(qiáng)工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價(jià)增強(qiáng)工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價(jià)增強(qiáng)工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價(jià)　　為了擴(kuò)能增產(chǎn)，振興陜西渭北老礦區(qū)，一些煤炭老企業(yè)對(duì)現(xiàn)有礦井進(jìn)行了大規(guī)模的技術(shù)升級(jí)改造，洗煤廠等與礦井升級(jí)改造相關(guān)的大項(xiàng)目紛紛建設(shè)，機(jī)械化設(shè)備的投入也隨即跟進(jìn)，企業(yè)的資金投入量很大。為了有效的使用資金，發(fā)揮資金最大的效能，降低工程投資造價(jià)，煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)備投入的涉稅問題管理?！　∫?、項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)備的增值稅問題　　(一)政策依據(jù)　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008

2、]170號(hào))、新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的精神，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅做出了新的規(guī)定：從2009年1月1El起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或自制(改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅)，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證)從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　?二)政策范圍　　此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)，不分地區(qū)和行業(yè)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械

3、、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍?！　?三)政策作用　　在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，也就是當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，與增值稅轉(zhuǎn)型前相比，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)大幅減輕。?增值稅轉(zhuǎn)型后，由于固定資產(chǎn)人賬價(jià)值及其折舊額的變化，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅在消費(fèi)型增值稅條件下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅及相應(yīng)運(yùn)費(fèi)均可根據(jù)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則固定資產(chǎn)人賬價(jià)值較

4、小。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)繳納的所得稅會(huì)增加，但增加的這部分稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額相比，后者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前者，因此，總的來說，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕。同時(shí)，可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。少交增值稅后，可以少交城建稅和教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加，相應(yīng)增加企業(yè)利潤?！　?四)案例分析　　以韓城礦業(yè)改建的象山選煤廠項(xiàng)目為例，合同總投資1．16億元，其中設(shè)備投資0．51億元(含稅價(jià))。公司屬一般納稅人，增值稅17％，設(shè)備殘值率5％，設(shè)備的有效使用年限l0年，折舊按平均年限法計(jì)提，企業(yè)享受

5、的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15％，城建稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％?！　?、不利用該政策的稅負(fù)情況及影響項(xiàng)目造價(jià)。設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣使企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅0．51／1．17×0．17=741．03萬元，多交城建稅及教育費(fèi)附加741．03×(7％+3％)=74．10萬元，共計(jì)繳納稅金815．13萬元；設(shè)備每年計(jì)提的折舊費(fèi)5100(1-5％)／10=484．50萬元，少繳的企業(yè)所得稅484．5×15％=72．68萬元，折算成年金現(xiàn)值為72．68×6．1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=46．59萬元。隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值逐漸地轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖不是由本

6、企業(yè)負(fù)擔(dān)，而是由購買產(chǎn)品方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)就該機(jī)器設(shè)備重復(fù)征收了增值稅，企業(yè)的稅負(fù)為增值稅、城建稅及教育費(fèi)附~1815．13萬元一折舊抵減收入少繳的企業(yè)所得稅446．59萬元后實(shí)際多負(fù)擔(dān)368．547j-元，增加項(xiàng)目造價(jià)741．03萬元。　　2、利用該政策的稅負(fù)情況及影響項(xiàng)目造價(jià)。設(shè)備每年計(jì)提的折舊費(fèi)5100／1．17×(1-5％)／10年=414．10萬元，少繳的企業(yè)所得稅414．10×15％=62．12萬元，折算成年金現(xiàn)值62．12×6．1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=381．70萬元。由于設(shè)備購人時(shí)的增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不存在重復(fù)征稅問題，企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊抵減收入少繳企

7、業(yè)所得稅381．70萬元。從上述案例看出，增值稅的新政策對(duì)企業(yè)的納稅不僅影響到增值稅及在流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)上征收的城建稅和教育費(fèi)附加，還涉及到企業(yè)所得稅；不僅涉及到購買機(jī)器的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備的整個(gè)壽命期。企業(yè)可利用稅收政策的轉(zhuǎn)變避免重復(fù)計(jì)征增值稅而少繳增值稅741．03萬元，少繳城建稅及教育費(fèi)附~3174．10萬元。但從設(shè)備折舊抵減收人的角度看，使得少繳企業(yè)所得稅的好處卻較少64．89萬元(381．70—446．59)。綜合起來看，與增值稅轉(zhuǎn)型