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《實際利率法相關(guān)問題探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、實際利率法相關(guān)問題探討 一、攤余成本的概念不是概念，而是計算公式 實際利率法在財務(wù)管理中已有廣泛應(yīng)用，只不過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（以下簡稱準(zhǔn)則）第十四條針對金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行了具體解釋：實際利率法是按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率?！ ?yīng)該說實際利率法概念本身并無很大問題，其主要問題出在其所涉及的攤余成本的概念上?！ 皵傆喑杀尽币辉~在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》
2、中首次出現(xiàn)，準(zhǔn)則第十三條指出：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！ 》治鲈摂傆喑杀局拍?，發(fā)現(xiàn)它存在以下問題：（1）不是標(biāo)準(zhǔn)概念模式。按標(biāo)準(zhǔn)的概念模式，攤余成本概念應(yīng)為“攤余成本是……”，所以準(zhǔn)則中的概念最多算是一種計算公式的文字表述。（2）表述令人費解、含糊其辭。準(zhǔn)則中的概念第二條“加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”中，“加上或減去”令人
3、費解，讓人無所適從，不知何時應(yīng)加何時應(yīng)減?！暗狡谌战痤~”和“累計攤銷額”的說法是含糊其辭的，因在不同付息方式下，“到期日金額”和“累計攤銷額”的內(nèi)涵是不同的。（3）強(qiáng)行統(tǒng)一、邏輯混亂。準(zhǔn)則中的概念試圖對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的所謂“攤余成本”進(jìn)行統(tǒng)一，概念中統(tǒng)一用到了“攤余成本”、“償還”、“本金”等用語，殊不知這完全是不遵循客觀規(guī)律的強(qiáng)行統(tǒng)一，其結(jié)果是導(dǎo)致了邏輯混亂。盡管人們對“成本”一詞的解釋各異，但基本內(nèi)涵是一致的：成本是投資（可廣義、狹義）的代價或耗費。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債是對立的矛盾雙方，一方形成金融資產(chǎn)，另一方就形成了金融負(fù)債。金融資產(chǎn)方對其投資可用“成本”概念，金融負(fù)債方對收到有
4、投資是不宜用“成本”概念的，可用“本金”。同樣，金融負(fù)債方歸還本金時可用“償還”字眼，金融資產(chǎn)方則應(yīng)為“收回”?！ ×硗?，比較攤余成本和實際利率兩概念，筆者認(rèn)為攤余成本概念中“初始確認(rèn)金額”與實際利率概念中的“當(dāng)前賬面價值”其實是一樣的，為何要用兩個概念也令人費解?！ 《嶋H利率法的應(yīng)用不是應(yīng)用，而是在進(jìn)行數(shù)學(xué)計算 實際利率法要求在核算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，在考慮貨幣的時間價值上合理攤銷金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的溢折價，并使每期的利息收入或利息費用更加符合實際情況。但由于攤余成本概念的缺陷，使得人們認(rèn)為實際利率法非常深奧。有關(guān)教材、參考書在講解實際利率法時甚至舍本逐末，忘記了實際利率法只是
5、在核算金融資產(chǎn)的利息收入或金融負(fù)債的利息費用時的一種方法、一個理念，不去闡述如何進(jìn)行核算，只是進(jìn)行列表計算攤余成本，變成了純粹的數(shù)學(xué)計算?！ 例1]甲公司20×1年1月1日，支付價款10000000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司發(fā)行的5年期債券，面值12500000元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金到期一次支付。甲公司將購入的債券劃分為持有至到期投資。 首先計算出實際利率i為10%，（實際利率的具體計算過程可以省略）然后是列表確定以攤余成本為主的有關(guān)數(shù)據(jù)，見表1： 通過列表看似簡單明了，可以供人們查詢使用，其實非常復(fù)雜，讓人難以理解和掌握，單看此表，初學(xué)者根本不明
6、白利息調(diào)整為什么是實際利息減去票面利息，更不明白年末攤余成本為什么是年初攤余成本加上利息調(diào)整。而折價購入債券時，數(shù)據(jù)關(guān)系又會發(fā)生變化。同樣，金融負(fù)債方的數(shù)據(jù)關(guān)系也會發(fā)生變化。因此，初學(xué)者基本都是依葫蘆畫瓢，離開教材或指導(dǎo)書后就無從下筆了?！ ∪嶋H利率法的改進(jìn) ?。ㄒ唬┤∠麛傆喑杀靖拍?，修訂實際利率法概念仔細(xì)分析攤余成本，發(fā)現(xiàn)它其實就是賬面價值，這個賬面價值是按實際利率法計算利息收入或利息費用的同時攤銷溢折價后自然形成的，通過查看總賬即可得知，無需引入一個新概念?！ ≡谌∠麛傆喑杀具@一概念的基礎(chǔ)上，實際利率法可定義為：實際利率法是按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際
7、利率計算各期利息收入或利息費用的方法。此定義既簡單明了，又重點突出，實際利率法的核心就是核算實際的利息收入或利息費用?！ 。ǘ┥羁汤斫庀嚓P(guān)概念內(nèi)涵，回歸準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理（1）理解實際利率法、攤銷等概念的內(nèi)涵及目的。要熟練應(yīng)用實際利率法，必須深刻理解實際利率法、攤銷等概念的內(nèi)涵及目的。要理解實際利率法，不僅要了解票面利息與實際利息。而且要理解攤銷問題。關(guān)于攤銷主要明白三個問題：攤銷什么；為什么要攤銷；如何攤銷。筆者認(rèn)為這是理解和應(yīng)用
