當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問題及對(duì)策

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1、當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問題及對(duì)策　據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，1994年至2006年，稅務(wù)總局共辦理行政復(fù)議案件88件，復(fù)議決定維持的約占55%，復(fù)議決定撤銷或者責(zé)令省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷的約占45%.1994年至2005年，全國地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了1399件稅務(wù)行政訴訟案，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與敗訴的比例約為55∶45.在稅收規(guī)范性文件附帶審查方面，2000年以來，稅務(wù)總局辦理了近40件納稅人申請(qǐng)復(fù)議審查稅收規(guī)范性文件案，并經(jīng)審查對(duì)其中1/3的文件進(jìn)行了修改完善。稅務(wù)救濟(jì)這一特殊的納稅服務(wù)使納稅人權(quán)益得到了重要保障；但是工作中凸顯的問題仍與新時(shí)期“稅收？發(fā)展？民生”這一主題要求存在較大差距，有待規(guī)范完

2、善?！　∫?、稅務(wù)救濟(jì)概述16　　稅務(wù)救濟(jì)又稱稅收救濟(jì)是國家機(jī)關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對(duì)稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益的侵害，通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政侵權(quán)行為，從而使稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救的法律制度的總稱。是公民、法人或者其他組織等稅務(wù)行政管理相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為造成自己合法權(quán)益的損害，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政職權(quán)所產(chǎn)生的消極后果，請(qǐng)求有關(guān)國家機(jī)關(guān)給予的法律補(bǔ)救；是特殊的納稅服務(wù)。稅務(wù)救濟(jì)以稅收爭議為前提，并以稅收爭議為調(diào)整對(duì)象。稅務(wù)救濟(jì)的主要內(nèi)容是審查稅務(wù)具體行政行為的合法性與適當(dāng)性。稅務(wù)救濟(jì)的目的是對(duì)違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為所造成的消極后果進(jìn)行

3、補(bǔ)救，以保護(hù)稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益不受侵害。我國現(xiàn)行稅務(wù)救濟(jì)的主要依據(jù)有《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國家賠償法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》等?！　《?、當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問題　　1、稅務(wù)行政處罰聽證方面：　　（一）聽證范圍較窄。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》第八條第（五）項(xiàng)，稅務(wù)行政處罰有罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)三種。根據(jù)“行為標(biāo)準(zhǔn)”按理應(yīng)當(dāng)將最嚴(yán)厲的處罰行為全部納入聽證范圍之內(nèi)，否則就會(huì)失去聽證制度設(shè)立的意義。具體到稅務(wù)行政處罰來說：一、“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”的行政處罰要比單純3

4、萬元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，它將會(huì)嚴(yán)重影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至?xí)辜{稅人因不能開具發(fā)票而失去商品銷路導(dǎo)致關(guān)門歇業(yè)。對(duì)大中型企業(yè)來說，可能意味著上百萬、千萬元的巨額損失。原監(jiān)利縣造船廠拖欠國家稅款拒繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其以票控稅，該企業(yè)因無法向購買方提供發(fā)票銷路受阻，一年后宣告破產(chǎn)。二、《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》未將稅務(wù)機(jī)關(guān)憑職權(quán)單方面主動(dòng)作出取消增值稅一般納稅人資格的行政處罰納入聽證范圍。筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的“吊銷許可證或者執(zhí)照”16的范圍。理由是稅務(wù)機(jī)關(guān)依申請(qǐng)核發(fā)的，是允許稅務(wù)行政管理相對(duì)人享有某種活動(dòng)資格和能力的證明文件。納稅人取得了增值稅一般納稅人

5、資格證書，就意味著享有了領(lǐng)購、開具、取得增值稅專用發(fā)票的資格，可以憑增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣增值稅銷項(xiàng)稅金，反之，如果沒有增值稅一般納稅人資格證書，就不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅金，將導(dǎo)致納稅人多繳稅款，最終影響到納稅人經(jīng)濟(jì)效益?！　。ǘ┞犠C主持人“超脫”難。《行政處罰法》，《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。稅務(wù)聽證主持人與所屬行政機(jī)關(guān)具有從屬關(guān)系，他們的任命、提升和工作業(yè)績完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，沒有獨(dú)立地位，完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)長官指揮下行動(dòng)，因此，稅務(wù)聽證主持人在實(shí)踐上很難真正獨(dú)立自主，更不能達(dá)到國家稅務(wù)總局所說的“超脫”地步。這樣，稅務(wù)聽證主

6、持人在其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的《聽證報(bào)告》完全可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)長官意圖，從而使稅務(wù)聽證程序流于形式，其結(jié)果是聽證的公正性完全取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)長官的法學(xué)修養(yǎng)和法治意識(shí)的高低。此外，稅務(wù)聽證主持人與案件調(diào)查人員同屬于一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，勢必會(huì)造成在聽證會(huì)舉行前，與調(diào)查人員單方面接觸，就案件進(jìn)行反復(fù)磋商，形成先入為主，影響后來聽證會(huì)的公正性。16　?。ㄈ┞犠C筆錄法律效率難定?！抖悇?wù)聽證實(shí)施辦法》第18條規(guī)定，聽證的全部活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫成筆錄，經(jīng)聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。但對(duì)于聽證筆錄在稅務(wù)行政處罰決定中應(yīng)起何作用沒有明確。這就產(chǎn)生了以下兩個(gè)問題：聽證筆錄是

7、稅務(wù)行政處罰決定的唯一依據(jù)還是主要依據(jù)或者僅作參考？稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽證之外又獲得了新的有利證據(jù)該怎么辦？如果說，聽證筆錄不是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的唯一的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)未在聽證中出示的材料作出裁決的話，那么，聽證程序也就成為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行法治的“裝飾品”罷了，當(dāng)事人的合法權(quán)益也就談不上得到充分尊重和保障。此外，聽證程序一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的證據(jù)和相關(guān)規(guī)定，將擬予以處罰的通知告知納稅人后，由納稅人提出書面聽證申請(qǐng)才正式啟動(dòng)的。如果稅務(wù)機(jī)