當(dāng)前稅務(wù)救濟工作中存在的問題

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1、當(dāng)前稅務(wù)救濟工作中存在的問題據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，1994年至2006年，稅務(wù)總局共辦理行政復(fù)議案件88件，復(fù)議決定維持的約占55%，復(fù)議決定撤銷或者責(zé)令省級稅務(wù)機關(guān)撤銷的約占45%.1994年至2005年，全國地方各級稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了1399件稅務(wù)行政訴訟案，稅務(wù)機關(guān)勝訴與敗訴的比例約為55∶45.在稅收規(guī)范性文件附帶審查方面，2000年以來，稅務(wù)總局辦理了近40件納稅人申請復(fù)議審查稅收規(guī)范性文件案，并經(jīng)審查對其中1/3的文件進行了修改完善。稅務(wù)救濟這一特殊的納稅服務(wù)使納稅人權(quán)益得到了重要保障;但是工作中凸顯的問題仍與新時期稅收?發(fā)展?民生

2、這一主題要求存在較大差距，有待規(guī)范完善。一、稅務(wù)救濟概述　　當(dāng)前稅務(wù)救濟工作中存在的問題據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，1994年至2006年，稅務(wù)總局共辦理行政復(fù)議案件88件，復(fù)議決定維持的約占55%，復(fù)議決定撤銷或者責(zé)令省級稅務(wù)機關(guān)撤銷的約占45%.1994年至2005年，全國地方各級稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了1399件稅務(wù)行政訴訟案，稅務(wù)機關(guān)勝訴與敗訴的比例約為55∶45.在稅收規(guī)范性文件附帶審查方面，2000年以來，稅務(wù)總局辦理了近40件納稅人申請復(fù)議審查稅收規(guī)范性文件案，并經(jīng)審查對其中1/3的文件進行了修改完善。稅務(wù)救濟這一特殊的納稅服務(wù)使納稅人權(quán)益得

3、到了重要保障;但是工作中凸顯的問題仍與新時期稅收?發(fā)展?民生這一主題要求存在較大差距，有待規(guī)范完善。一、稅務(wù)救濟概述稅務(wù)救濟又稱稅收救濟是國家機關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對稅收管理相對人的合法權(quán)益的侵害，通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政侵權(quán)行為，從而使稅收管理相對人的合法權(quán)益獲得補救的法律制度的總稱。是公民、法人或者其他組織等稅務(wù)行政管理相對人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的行政行為造成自己合法權(quán)益的損害，或?qū)Χ悇?wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政職權(quán)所產(chǎn)生的消極后果，請求有關(guān)國家機關(guān)給予的法律補救;是特殊的納稅服務(wù)。稅務(wù)救濟以稅收爭議為前提，并以稅收爭議為調(diào)

4、整對象。稅務(wù)救濟的主要內(nèi)容是審查稅務(wù)具體行政行為的合法性與適當(dāng)性。稅務(wù)救濟的目的是對違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為所造成的消極后果進行補救，以保護稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益不受侵害。我國現(xiàn)行稅務(wù)救濟的主要依據(jù)有《稅收征管法》及其實施細則、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國家賠償法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》等。二、當(dāng)前稅務(wù)救濟工作中存在的問題1、稅務(wù)行政處罰聽證方面：(一)聽證范圍較窄。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》第八條第(五)項，稅務(wù)行政處罰有罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)三種。根據(jù)

5、行為標(biāo)準(zhǔn)按理應(yīng)當(dāng)將最嚴(yán)厲的處罰行為全部納入聽證范圍之內(nèi)，否則就會失去聽證制度設(shè)立的意義。具體到稅務(wù)行政處罰來說：一、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的行政處罰要比單純3萬元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，它將會嚴(yán)重影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至?xí)辜{稅人因不能開具發(fā)票而失去商品銷路導(dǎo)致關(guān)門歇業(yè)。對大中型企業(yè)來說，可能意味著上百萬、千萬元的巨額損失。原監(jiān)利縣造船廠拖欠國家稅款拒繳，稅務(wù)機關(guān)對其以票控稅，該企業(yè)因無法向購買方提供發(fā)票銷路受阻，一年后宣告破產(chǎn)。二、《稅務(wù)聽證實施辦法》未將稅務(wù)機關(guān)憑職權(quán)單方面主動作出取消增值稅一般納稅人資格的行政處罰納入聽證范圍。

6、筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的吊銷許可證或者執(zhí)照的范圍。理由是稅務(wù)機關(guān)依申請核發(fā)的，是允許稅務(wù)行政管理相對人享有某種活動資格和能力的證明文件。納稅人取得了增值稅一般納稅人資格證書，就意味著享有了領(lǐng)購、開具、取得增值稅專用發(fā)票的資格，可以憑增值稅進項發(fā)票抵扣增值稅銷項稅金，反之，如果沒有增值稅一般納稅人資格證書，就不能抵扣增值稅銷項稅金，將導(dǎo)致納稅人多繳稅款，最終影響到納稅人經(jīng)濟效益。(二)聽證主持人超脫難?！缎姓幜P法》，《稅務(wù)聽證實施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽證，由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機構(gòu)的人員主

7、持。稅務(wù)聽證主持人與所屬行政機關(guān)具有從屬關(guān)系，他們的任命、提升和工作業(yè)績完全由稅務(wù)機關(guān)決定，沒有獨立地位，完全在稅務(wù)機關(guān)長官指揮下行動，因此，稅務(wù)聽證主持人在實踐上很難真正獨立自主，更不能達到國家稅務(wù)總局所說的超脫地步。這樣，稅務(wù)聽證主持人在其向稅務(wù)機關(guān)提出的《聽證報告》完全可能是稅務(wù)機關(guān)長官意圖，從而使稅務(wù)聽證程序流于形式，其結(jié)果是聽證的公正性完全取決于稅務(wù)機關(guān)長官的法學(xué)修養(yǎng)和法治意識的高低。此外，稅務(wù)聽證主持人與案件調(diào)查人員同屬于一個稅務(wù)機關(guān)，勢必會造成在聽證會舉行前，與調(diào)查人員單方面接觸，就案件進行反復(fù)磋商，形成先入為主，影響后來聽

8、證會的公正性。(三)聽證筆錄法律效率難定?！抖悇?wù)聽證實施辦法》第18條規(guī)定，聽證的全部活動，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫成筆錄，經(jīng)聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。但對