中英會計準(zhǔn)則比較及啟示

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1、中英會計準(zhǔn)則比較及啟示“會計準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)?！币粋€國家的會計準(zhǔn)則是根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)制定的，因而各國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，會計的基本原則和方法，財務(wù)報表的種類格式、編制方法，會計術(shù)語及其含義等都存在著差別。通過對英國會計準(zhǔn)則的研究和比較，有利于發(fā)展規(guī)律和完善我國會計準(zhǔn)則。一、英國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)（一）英國會計準(zhǔn)則的概況　IASC的國際會計準(zhǔn)則與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會計準(zhǔn)則。許多國家的證券交易所，同時接受外國上市公司

2、按這兩套會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告。英國與國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）有著“千絲萬縷”的聯(lián)系。因?yàn)镮ASC的總部就設(shè)在倫敦，而且英國長期擔(dān)任著IASC的主席或秘書長，在IASC中一直充當(dāng)著主要角色。至于英國GAAP的去向，英國會計準(zhǔn)則理事會（ASB）在趨同方面的策略是什么，目前還不明朗。根據(jù)歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報表時必須采用國際會計準(zhǔn)則（IAS）。英國貿(mào)工部已經(jīng)宣布上市公司在編制個別會計報表時也可以采用IAS.從2005年1月起，英國的其他公司和有限責(zé)任合伙企業(yè)也可采用IAS編制其個別及合并報表。歐洲的政府部門、會計職業(yè)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，

3、都比較傾向于采用國際會計準(zhǔn)則。（二）英國會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容會計準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義的會計準(zhǔn)則包括會計準(zhǔn)則的概念框架、具體會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則的解釋性公告、實(shí)務(wù)指引等文件，而狹義的會計準(zhǔn)則僅指具體會計準(zhǔn)則。如，從廣義的會計準(zhǔn)則理解，英國會計準(zhǔn)則主要由幾個部分組成：（1）財務(wù)報告原則公告（StatementofPrinciplesforFinancialReporting），簡稱原則公告。實(shí)際上是一份制定會計準(zhǔn)則的概念框架，相當(dāng)于美國的“財務(wù)會計概念公告”和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的“編制和呈報財務(wù)報表的框架”等文件。原則公告為制定和評價會計準(zhǔn)則以及為關(guān)

4、心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個實(shí)用的、內(nèi)外一致的參考框架。（2）具體會計準(zhǔn)則。英國具體會計準(zhǔn)則（或狹義的會計準(zhǔn)則）目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)公告”（SSAP）和“財務(wù)報告準(zhǔn)則”（FRS）兩部分所組成。英國目前的具體會計準(zhǔn)則共二十八項(xiàng)，由九項(xiàng)SSAP和十九項(xiàng)FRS所組成。（3）小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則。ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開始研究關(guān)于“小型報告主體會計準(zhǔn)則”（FinanclalReportingStandardforSmallerEntities，F(xiàn)RSSE）的問題，ASB出臺小型報告主體會計準(zhǔn)則（FRSSE）對小型報告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)

5、，并不適用于以下報告主體：大中型公司、集團(tuán)和其他報告主體；上市公司；銀行、建筑互助協(xié)會或保險公司等。（4）緊急問題工作小組“摘要”（UITFAbstracts）。即是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組”對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則或有關(guān)會計立法對某些重要會計問題的處理存在矛盾時，對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見。至今，ASB已陸續(xù)發(fā)布了二十多項(xiàng)UITF摘要。已發(fā)布的UITF摘要只要沒有被新的會計準(zhǔn)則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。（三）英國會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)雖然英國追隨美

6、國制定會計準(zhǔn)則，但是英國會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則并不完全相同。與美國等國家的會計準(zhǔn)則相比，英國會計準(zhǔn)則大致上有幾個特點(diǎn)：（1）“真實(shí)和公允的要求”至高無上。在英國，“真實(shí)和公允的要求”是至高無上的（TheTrueandFairViewisOverriding）。它是財務(wù)報告的指導(dǎo)思想，也是對財務(wù)報表的最終測試，它對英國的會計實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響。財務(wù)報表只要能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，有時可以背離會計準(zhǔn)則的要求，甚至可以背離英國《公司法》中的有關(guān)會計要求。（2）會計概念清晰明確。美國會計準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會計原則”。由于歷史的原因，“公認(rèn)會計原則”是一個十

7、分混雜和含糊不清的概念。美國在“公認(rèn)會計原則”中經(jīng)常將“原則”、“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴(yán)厲批評。與美國的做法不同，英國會計準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。（3）重視法律環(huán)境的制約。在英國1948年的《公司法》中，已經(jīng)提出了財務(wù)報表必須符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的要求；而隨后修訂的《公司法》則逐漸規(guī)定了財務(wù)報表的形式和內(nèi)容；從上個世紀(jì)70年代開始，英國雖然開始仿效美國，通過民間團(tuán)體制定會計準(zhǔn)則，但是在英國所制定的會計準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是要求會計準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點(diǎn)也

8、就成為英國會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則的顯著