中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及啟示

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1、中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及啟示“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。”一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)制定的，因而各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類格式、編制方法，會(huì)計(jì)術(shù)語及其含義等都存在著差別。通過對(duì)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和比較，有利于發(fā)展規(guī)律和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)（一）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概況　IASC的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。許多國家的證券交易所，

2、同時(shí)接受外國上市公司按這兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）有著“千絲萬縷”的聯(lián)系。因?yàn)镮ASC的總部就設(shè)在倫敦，而且英國長期擔(dān)任著IASC的主席或秘書長，在IASC中一直充當(dāng)著主要角色。至于英國GAAP的去向，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）在趨同方面的策略是什么，目前還不明朗。根據(jù)歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。英國貿(mào)工部已經(jīng)宣布上市公司在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也可以采用IAS.從2005年1月起，英國的其他公司和有限責(zé)任合伙企業(yè)也可采用IAS編制其個(gè)別及合并報(bào)表

3、。歐洲的政府部門、會(huì)計(jì)職業(yè)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都比較傾向于采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋性公告、實(shí)務(wù)指引等文件，而狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅指具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如，從廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由幾個(gè)部分組成：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（StatementofPrinciplesforFinancialReporting），簡稱原則公告。實(shí)際上是一份制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，相當(dāng)于美國的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的“編制和呈報(bào)

4、財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”等文件。原則公告為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個(gè)實(shí)用的、內(nèi)外一致的參考框架。（2）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。英國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP）和“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）兩部分所組成。英國目前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共二十八項(xiàng)，由九項(xiàng)SSAP和十九項(xiàng)FRS所組成。（3）小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開始研究關(guān)于“小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（FinanclalReportingStandardforSmallerEntities，F(xiàn)RSSE）的問題

5、，ASB出臺(tái)小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FRSSE）對(duì)小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，并不適用于以下報(bào)告主體：大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體；上市公司；銀行、建筑互助協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司等。（4）緊急問題工作小組“摘要”（UITFAbstracts）。即是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組”對(duì)某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對(duì)某些重要會(huì)計(jì)問題的處理存在矛盾時(shí)，對(duì)采用什么樣的會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見。至今，ASB已陸續(xù)發(fā)布了二十多項(xiàng)UITF摘要。已發(fā)布的UITF摘要只要沒有被新的會(huì)計(jì)

6、準(zhǔn)則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。（三）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)雖然英國追隨美國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全相同。與美國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致上有幾個(gè)特點(diǎn)：（1）“真實(shí)和公允的要求”至高無上。在英國，“真實(shí)和公允的要求”是至高無上的（TheTrueandFairViewisOverriding）。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測(cè)試，它對(duì)英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表只要能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，有時(shí)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，甚至可以背離英國《公司法》中

7、的有關(guān)會(huì)計(jì)要求。（2）會(huì)計(jì)概念清晰明確。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。由于歷史的原因，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一個(gè)十分混雜和含糊不清的概念。美國在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”中經(jīng)常將“原則”、“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴(yán)厲批評(píng)。與美國的做法不同，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。（3）重視法律環(huán)境的制約。在英國1948年的《公司法》中，已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的要求；而隨后修訂的《公司法》則逐漸規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容；從上個(gè)世紀(jì)70年代

8、開始，英國雖然開始仿效美國，通過民間團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在英國所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點(diǎn)也就成為英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著