企業(yè)清算程序及涉稅分析

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1、企業(yè)清算程序及涉稅分析企業(yè)清算程序及涉稅分析　?。ㄒ唬╆P(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動?！　∵M行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個步驟履行清算程序。一是成立清算組，開始清算。二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報其債權(quán)。三是清算組清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單，并制定清算方案。四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。五是清償債務(wù)，公司財產(chǎn)（不包括擔(dān)保財產(chǎn)）在支付清算費用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所

2、欠稅款，清償公司債務(wù)。六是分配剩余財產(chǎn)，公司財產(chǎn)在支付清算費用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產(chǎn)，分配剩余財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。七是制作清算報告，申請注銷公司登記?！　。ǘ┣逅闼玫挠嬎銖那逅愠绦蚩矗逅氵^程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對清算資產(chǎn)進行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程?！　∮嬎闱逅闼?，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮

3、清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費用+確實無法償還的債務(wù)-無法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽-以前年度發(fā)生的虧損。　　其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所

4、得稅。　　計算清算所得時應(yīng)注意以下三個問題：一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)把清算期間作為獨立的一個納稅年度；二是計算清算所得時應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實現(xiàn)；三是計算清算所得時允許彌補以前年度發(fā)生的虧損?！　。ㄈ┣逅闼枚惖挠嬎闱逅闼枚惖扔谇逅闼妙~乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。?0　　第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得5<0<0萬元以下的免征企業(yè)所得稅，5<0<0萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但

5、在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計入清算所得，因為這兩項收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得?！　〉诙?，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計算清算所得稅時也不能適用15%、2<0%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率?！　〉谌?，清算企業(yè)在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅

6、額。因為投資抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受?！　〉谒模瑒?chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額7<0%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得?！　】晒┓峙涫Ｓ嘭敭a(chǎn)的稅務(wù)處理　　可供分配剩余財產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。可供分配剩余財產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要涉及清算企業(yè)股東分回剩余財產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定及

7、所得稅處理兩個問題。由于清算企業(yè)已按稅法規(guī)定確認(rèn)了可供分配剩余財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，因此依據(jù)財稅〔2<0<09〕6<0號文件規(guī)定，被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)；因股東身份不同（居民企業(yè)、非居民企業(yè)、中國公民、外籍個人）分回剩余財產(chǎn)的所得稅處理不同。財稅〔2<0<09〕6<0號文件規(guī)定，清算企業(yè)股東為居民企業(yè)的，其分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算