資源描述：
《企業(yè)清算、注銷過程中涉稅事項探究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、企業(yè)清算、注銷過程中涉稅事項探究 摘要：企業(yè)注銷清算、注銷過程中，有來自兩個方面的風險。一方面是企業(yè)在注銷過程中未按稅法規(guī)定對涉稅事項進行處理造成的稅款流失風險。另一方面風險是由于企業(yè)清算、注銷過程中稅務(wù)機關(guān)核查不夠嚴格，造成的執(zhí)法風險。因為企業(yè)注銷的原因多種多樣，一些企業(yè)是成長重組、關(guān)停、破產(chǎn)，但也不能不分企業(yè)對原企業(yè)的納稅資格進行注銷，在重新進行稅務(wù)登記辦理，以實現(xiàn)掩蓋原企業(yè)逃稅問題的目的。這種非正常狀況下的企業(yè)清算和注銷，可造成國家稅收流失，并使稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風險增加，必須引起高度關(guān)注。關(guān)鍵詞：清算；注銷；涉稅中圖分類號：F810.42
2、文獻標識碼：A文章編號：1001-828X（2013）07-0-027企業(yè)通過合并、分立方式成立新的法人；企業(yè)因經(jīng)營管理不善，宣告破產(chǎn)；企業(yè)因吊銷營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營期滿企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營，按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在辦理法人營業(yè)執(zhí)照注銷前，應辦理稅務(wù)清算，注銷《稅務(wù)登記證》。實務(wù)操作過程中，各地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009160號】）以及《關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函【20091388號】）的規(guī)定，要求
3、清算、注銷企業(yè)提供《企業(yè)清算所得稅申報表》及附表，并從形式上對申請清算、注銷的企業(yè)提供的申報表及附表進行審查，但沒有對申請清算、注銷企業(yè)的企業(yè)所得稅進行實質(zhì)性核查，普遍存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象。一、正確區(qū)分清算日之前涉稅事項和清算期間的涉稅事項7從企業(yè)清算、注銷的程序來看，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)宣告不再持續(xù)經(jīng)營，需要進行清算，辦理企業(yè)注銷手續(xù)；并依法成立清算組或委托資產(chǎn)管理公司管理、處置、分配企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)宣告清算日之前發(fā)生涉稅事項屬于清算前事項，其納稅主體為原企業(yè)，其計稅基礎(chǔ)是在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件下確認、討一量
4、的。主管稅務(wù)機關(guān)對于清算日之前涉稅事項應重點關(guān)注的是原企業(yè)的納稅義務(wù)是否全部履行，是否存在應繳未繳稅款，這里所涉及到稅種不僅僅是企業(yè)所得稅，還應包括：流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、個人所得稅、行為稅等，清算組或資產(chǎn)管理公司應對原企業(yè)所涉及到的稅收進行一次全面匯算清繳，匯算清繳結(jié)果作為主管稅務(wù)機關(guān)申報債權(quán)的重要依據(jù)；企業(yè)清算期間涉稅事項的納稅主體不是原企業(yè)，系新成立的清算組或資產(chǎn)管理公司，但清算組或資產(chǎn)管理公司的納稅義務(wù)是在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下實現(xiàn)的，因此，處置資產(chǎn)的收入不能按在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下公允價值來計量、確認，而應采用可變現(xiàn)價格、交易價格來計量、確認
5、。清算組或資產(chǎn)管理公司接受注銷企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍然是延用原企業(yè)計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)與交易價格或可變現(xiàn)價值之間的差額確定為處置資產(chǎn)損益，處置資產(chǎn)清債債務(wù)凈收益屬于清算所得，它是計算清算所得稅計稅依據(jù)。清算期間涉稅事項主要是清算組或資產(chǎn)管理公司在處置企業(yè)資產(chǎn)、分配剩余財產(chǎn)過程中所涉及的稅收。因此，劃分注銷清算日之前涉稅事項與清算期間的涉稅事項，其目的是正確區(qū)分原企業(yè)清算前的正常經(jīng)營所得和清算所得油于正常經(jīng)營所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，筆者認為是不能相互抵銷的。二、應關(guān)注注銷清算日前的涉稅事項1.主管稅務(wù)機關(guān)應主動參與注銷
6、企業(yè)清算工作全面核查企業(yè)所欠稅款依據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定：清算組或資產(chǎn)管理公司自成立或破產(chǎn)申請裁定之日起十日內(nèi)應書面通知主管稅務(wù)機關(guān)，并對原企業(yè)所欠稅款進行主動申報。7一般情況下，清算組或資產(chǎn)管理公司不會主動告知稅務(wù)機關(guān)，也不會主動申報原公司所欠稅款，錯誤地認為：主管稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)不申報債權(quán)，視同放棄債權(quán)，不能獲得清償，從而逃避納稅義務(wù)。要知道，企業(yè)依法納稅是一種法定義務(wù)，企業(yè)因履行法定義務(wù)所形成負債與因合同關(guān)系而形成的一般性負債是不相同的，企業(yè)所欠稅款在清償過程中應當優(yōu)先清償?shù)?，且不因主管稅?wù)機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)沒有申
7、報債權(quán)而不能獲得清償，何況清算組或資產(chǎn)管理公司在沒有盡到書面告知義務(wù)的情況下，沒有履行法定納稅義務(wù)，造成國家稅收的流失，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利追究相關(guān)責任人的法律責任。主管稅務(wù)機關(guān)在知悉企業(yè)注銷情況下，應積極參與企業(yè)的清算工作，對企業(yè)申報的欠稅情況進行全面清查，核實所欠稅款是否真實、準確。2.主管稅務(wù)機關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款，應從以下幾方面著手：首先，核查注銷企業(yè)的“應交稅金”科目，應交稅金科目余額與企業(yè)申報所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并與企業(yè)日常納稅申報情況進行核對，檢查企業(yè)是否存在未申報欠稅。其次，重點關(guān)注企業(yè)“預收賬款”
8、科目，核查企業(yè)是否存在已銷售，未開票，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收人的情況，核查過程中可以結(jié)7合企業(yè)銷貨合同、倉庫發(fā)貨單、貨物運輸單據(jù)等，以確認企業(yè)的預收賬款是否應確認收人。防
