企業(yè)盈余管理與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系探討(范本)

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1、企業(yè)盈余管理與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系探討企業(yè)盈余管理與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系探討內(nèi)容簡(jiǎn)介：摘要盈余管理是管理者通過對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合法加工來影響財(cái)務(wù)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)人們的評(píng)價(jià)進(jìn)行影響的一個(gè)常用方法。毫無疑問，盈余管理會(huì)損害報(bào)告使用者的利益，并增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員需要正確認(rèn)識(shí)盈余管理的產(chǎn)論文格式論文范文畢業(yè)論文摘要盈余管理是管理者通過對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合法加工來影響財(cái)務(wù)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)人們的評(píng)價(jià)進(jìn)行影響的一個(gè)常用方法。毫無疑問，盈余管理會(huì)損害報(bào)告使用者的利益，并增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員需要正確認(rèn)識(shí)盈余管理的產(chǎn)生條件、具體動(dòng)因、常見方法、辨別方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，從而實(shí)

2、現(xiàn)有效的審計(jì)。關(guān)鍵詞盈余管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)操縱盈余管理是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合法加工的過程，因?yàn)樗窃谧袷貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行的管理。管理當(dāng)局既然要進(jìn)行盈余管理，必定也是有所圖才會(huì)實(shí)施盈余管理，相應(yīng)可能也會(huì)采用一些不合法的手段來操縱盈余，審計(jì)人員對(duì)盈余管理產(chǎn)生的條件、動(dòng)機(jī)及具體方法做一番了解與分析，從而確定該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告含有重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性并給予正確評(píng)估，并相應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估也是很有幫助的。1盈余管理產(chǎn)生的條件及與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系首先，委托——代理關(guān)系的存在及由此造成的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是產(chǎn)生盈余管理的前提條件之一。一方面如果信息是對(duì)稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者對(duì)信息的

3、了解與掌握是相同的，那么管理當(dāng)局即使有動(dòng)機(jī)，通常也不會(huì)進(jìn)行盈余管理，因?yàn)樾畔⑹褂谜吆苋菀装l(fā)現(xiàn)和識(shí)別這種行為。在現(xiàn)實(shí)中，信息不對(duì)稱的情況在經(jīng)營(yíng)者與所有者之間是普遍存在的，這正好為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了“煙幕”。另一方面，審計(jì)也是為了適應(yīng)受托責(zé)任的產(chǎn)生而出現(xiàn)的為審查受托責(zé)任的履行情況，以獨(dú)立第三者身份進(jìn)行鑒證的需求而產(chǎn)生的。從這一點(diǎn)上來看，盈余管理和審計(jì)都是以委托代理關(guān)系所造成的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱為其產(chǎn)生的前提條件的。但不同的是，盈余管理的實(shí)施主體為管理當(dāng)局，他們通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程。而審計(jì)主要是受所有者的委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量發(fā)表意見的過程，實(shí)施的主體是審計(jì)師

4、，而且一般是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者負(fù)責(zé)，根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見?！逼浯?，除了由委托——代理關(guān)系造成的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱外，如果進(jìn)行盈余管理不能為進(jìn)行盈余管理的當(dāng)事人帶來利益而只有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)于當(dāng)事人來說是不符合成本效益原則的，事實(shí)上也就不會(huì)存在盈余管理了，而且經(jīng)濟(jì)利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，所以筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益的刺激對(duì)于盈余管理的產(chǎn)生也是至關(guān)重要的。委托代理關(guān)系和人的趨利性所引起的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題使得人們對(duì)審計(jì)的作用越來越重視，審計(jì)師在審計(jì)的過程中，也應(yīng)充分考慮到管理當(dāng)局的自

5、利因素來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而實(shí)施必要的審計(jì)程序以保證審計(jì)質(zhì)量。第三，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的不完善、會(huì)計(jì)政策的可選擇性導(dǎo)致了盈余管理具有合法性。如權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它雖然很好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但在確認(rèn)過程中加入了大量的人為因素，需要進(jìn)行大量的判斷和估計(jì)，如費(fèi)用的預(yù)提和攤銷，這一特點(diǎn)為管理當(dāng)局提供了盈余管理的空間。又如穩(wěn)健性原則只是對(duì)確認(rèn)可能的費(fèi)用、損失、收入、利得的一種原則性規(guī)定，缺少具體的剛性標(biāo)準(zhǔn)，因此它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用往往建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，存在著較強(qiáng)的主觀隨意性，穩(wěn)健性原則的使用為企業(yè)收益平均化和提取秘密準(zhǔn)備金提供了便利。這樣的例

6、子很多，這種本來就不是需要嚴(yán)格遵守而帶有主觀判斷的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策，使管理當(dāng)局很容易將經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行歪曲，而且也不存在真正意義上的完全真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告可供批露。這種不嚴(yán)格的會(huì)計(jì)理論、方法和政策在遇到未來情況不確定時(shí)，可能增大審計(jì)師與客戶發(fā)生摩擦的可能性，而嚴(yán)格規(guī)定的方法可以為審計(jì)師們提供一個(gè)方便的避難所。綜上所述，委托——代理關(guān)系的存在是為管理當(dāng)局謀取私利提供了可能，正是這種可能性的存在成為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的直接動(dòng)機(jī)，也使得所有者對(duì)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)提供了必要性，從這種意義上說，筆者認(rèn)為，委托——代理關(guān)系是盈余管理和審計(jì)二者產(chǎn)生的共同基礎(chǔ)。2盈余管理的具體動(dòng)因

7、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1管理當(dāng)局薪酬計(jì)劃動(dòng)因幾乎所有的美國(guó)企業(yè)都制定了與報(bào)告的盈余數(shù)字掛鉤的經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃，結(jié)果導(dǎo)致了經(jīng)理們自然有動(dòng)機(jī)提高報(bào)告收益分配——因?yàn)樵礁叩睦麧?rùn)意味著更多的分紅。但是經(jīng)理們無法控制的外部因素有時(shí)會(huì)使實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況不盡如人意，而高明的經(jīng)理人不會(huì)濫用利潤(rùn)操縱的手法，他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)“可持續(xù)經(jīng)營(yíng)權(quán)”，會(huì)采用一些比較合法而隱蔽的手段，如利用會(huì)計(jì)政策的靈活性將收益在各年度間隨意遞延或提前，以求自身利益的最大化，盈余管理正好適應(yīng)了這種需求。如Heal關(guān)于為了獎(jiǎng)金