審計(jì)師與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理關(guān)系分析

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1、審計(jì)師與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理關(guān)系分析　　　　【摘要】以2008―2015年上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，從應(yīng)計(jì)和真實(shí)雙重角度研究了異常審計(jì)費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)，與真實(shí)盈余管理顯著正相關(guān)，并發(fā)現(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用的方向?qū)τ喙芾沓潭扔酗@著的調(diào)節(jié)作用。結(jié)果表明，審計(jì)師抑制了風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)計(jì)盈余管理，縱容了風(fēng)險(xiǎn)較小的真實(shí)盈余管理，對(duì)客戶的應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理持有不對(duì)稱的態(tài)度。高于正常水平收費(fèi)的審計(jì)師顯著抑制應(yīng)計(jì)盈余管理為客戶降低風(fēng)險(xiǎn)，明顯縱容真實(shí)盈余管理為客戶謀取短期利益。下載論文網(wǎng)　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)師；盈余管理；異常審計(jì)費(fèi)用　　【中圖分類號(hào)】　【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)

2、碼】A【文章編號(hào)】1004-5937（2017）12-0114-05　　一、引言　　迫于盈余目??、戎k拭偶鰲⒄?治成本和收益平滑等方面的壓力，客戶既可以采取以會(huì)計(jì)政策選擇為主的應(yīng)計(jì)盈余管理，又可以采取偏離正常經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)盈余管理[1]。獨(dú)立審計(jì)是資本市場(chǎng)上重要的監(jiān)督力量，審計(jì)師對(duì)客戶的兩種盈余管理各有什么態(tài)度呢？本文從異常審計(jì)費(fèi)用出發(fā)，利用滬深上市公司2008―2015年的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理是否存在期望的反向變動(dòng)關(guān)系，驗(yàn)證審計(jì)師對(duì)兩種盈余管理是否存在不對(duì)稱的態(tài)度?！　徲?jì)費(fèi)用是審計(jì)師與客戶經(jīng)濟(jì)契約的量化表現(xiàn)，既可以反映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，又可以體現(xiàn)潛在的訴訟風(fēng)

3、險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。然而，現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)實(shí)際支付的審計(jì)費(fèi)用難以準(zhǔn)確反映審計(jì)師與客戶之間的關(guān)系，只有異常審計(jì)費(fèi)用能更好地捕捉二者之間的經(jīng)濟(jì)契約。實(shí)際上，與應(yīng)計(jì)盈余管理的嚴(yán)格監(jiān)管相比，真實(shí)盈余管理往往不在監(jiān)管范圍，很少引起監(jiān)管部門和審計(jì)師的詳查。兩種盈余管理方式的差別可能會(huì)影響審計(jì)師與客戶的契約關(guān)系，也會(huì)影響審計(jì)師對(duì)客戶兩種盈余管理的態(tài)度，異常審計(jì)費(fèi)用可以體現(xiàn)契約關(guān)系的強(qiáng)弱。因此，我們期望發(fā)現(xiàn)審計(jì)師為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而抑制客戶的應(yīng)計(jì)盈余管理，為謀取利益縱容客戶的真實(shí)盈余管理?！　《⑽墨I(xiàn)回顧　　異常審計(jì)費(fèi)用為實(shí)際審計(jì)費(fèi)用減去期望審計(jì)費(fèi)用的差值，有正向異常審計(jì)費(fèi)用（大于0）和負(fù)向異常審計(jì)費(fèi)用（小于等于0

4、）之分。目前，存在一些異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理關(guān)系文獻(xiàn)，尚未發(fā)現(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理關(guān)系的研究文獻(xiàn)。　?。ㄒ唬┊惓徲?jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理　　從正向異常審計(jì)費(fèi)用看，異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理關(guān)系存在相反的結(jié)論。一方面，正向異常審計(jì)費(fèi)用可能導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的損害，具體表現(xiàn)為審計(jì)師縱容了高付費(fèi)客戶的機(jī)會(huì)主義應(yīng)計(jì)盈余管理[2]。即存在正向異常審計(jì)費(fèi)用時(shí)，審計(jì)師默許了客戶的應(yīng)計(jì)盈余管理。另一方面，正向異常審計(jì)費(fèi)用可以提升審計(jì)服務(wù)水平。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用是審計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，高的價(jià)格當(dāng)然要對(duì)應(yīng)高水平的服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)計(jì)盈余管理的使用既對(duì)應(yīng)著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)應(yīng)著客戶較高的被發(fā)現(xiàn)或處罰風(fēng)險(xiǎn)，

5、高收費(fèi)的審計(jì)師理應(yīng)為客戶規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)計(jì)盈余管理。即高付費(fèi)客戶意味著盈余質(zhì)量較高[3]，對(duì)應(yīng)著較低的應(yīng)計(jì)盈余管理?！　呢?fù)向異常審計(jì)費(fèi)用（實(shí)際審計(jì)費(fèi)用低于正常審計(jì)費(fèi)用）看，異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理之間存在矛盾。一方面，理性審計(jì)師對(duì)低付費(fèi)客戶應(yīng)計(jì)盈余管理的縱容動(dòng)機(jī)較弱，客戶應(yīng)計(jì)盈余管理程度也越低[4]。另一方面，事務(wù)所對(duì)低付費(fèi)客戶有減少審計(jì)投入的動(dòng)機(jī)，制約了審計(jì)師對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的發(fā)現(xiàn)能力，后果是客戶應(yīng)計(jì)盈余管理程度較高[5]。當(dāng)然也有學(xué)者[6]認(rèn)為，特殊情況下低的審計(jì)費(fèi)用對(duì)應(yīng)著高的審計(jì)質(zhì)量。　?。ǘ┊惓徲?jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理　　對(duì)于異常審計(jì)費(fèi)用與客戶真實(shí)盈余管理的關(guān)系，迄今僅發(fā)

6、現(xiàn)兩篇審計(jì)費(fèi)用與盈余管理關(guān)系的研究文獻(xiàn)[7]，更不要說異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理的研究文獻(xiàn)了。　　總之，已有文獻(xiàn)研究了異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理的關(guān)系，但是并無穩(wěn)健結(jié)論，這可能與樣本時(shí)間選擇或異常審計(jì)費(fèi)用計(jì)量局限有關(guān)。雖然Chietal.[7]研究了審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理的關(guān)系，并未涉及異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理。與已有文獻(xiàn)不同，我們改變傳統(tǒng)文獻(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)計(jì)量方式，檢驗(yàn)異常審計(jì)費(fèi)用相對(duì)數(shù)與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理的關(guān)系，辨識(shí)審計(jì)師的態(tài)度。　　三、理論假設(shè)　　目前監(jiān)管從嚴(yán)，審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高。應(yīng)計(jì)盈余管理監(jiān)管較嚴(yán)且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，受到了更多的抑制。真實(shí)盈余管理因監(jiān)管寬松且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較

7、小，更容易受到客戶的追捧。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的約束下，審計(jì)師也會(huì)投入更大精力（審計(jì)收費(fèi)會(huì)高）約束客戶的應(yīng)計(jì)盈余管理。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，客戶粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)仍存，也會(huì)尋求風(fēng)險(xiǎn)更小的真實(shí)盈余管理，但是他們并非專家，會(huì)求助于審計(jì)師的幫助，才能完成隱蔽性更高的真實(shí)盈余管理，反映為審計(jì)收費(fèi)高于正常。因此，收費(fèi)較高的審計(jì)師可能存在縱容和幫助客戶尋求真實(shí)盈余管理的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)的強(qiáng)弱可能與異常審計(jì)費(fèi)用的方向或大小有關(guān)。　?。ㄒ唬┊惓徲?jì)費(fèi)用對(duì)應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理的非對(duì)稱影響　　異常審計(jì)費(fèi)用是對(duì)審計(jì)