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1、審計(jì)師與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理關(guān)系分析【摘要】以2008—2015年上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，從應(yīng)計(jì)和真實(shí)雙熏角度研究了異常審計(jì)費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)，與真實(shí)盈余管理顯著正相關(guān)，并發(fā)現(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用的方向?qū)τ喙芾沓潭扔酗@著的調(diào)節(jié)作用。結(jié)果表明，審計(jì)師抑制了風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)計(jì)盈余管理，縱容了風(fēng)險(xiǎn)較小的真實(shí)盈余管理，對客戶的應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理持有不對稱的態(tài)度。高于正常水平收費(fèi)的審計(jì)師顯著抑制應(yīng)計(jì)盈余管理為客戶降低風(fēng)險(xiǎn)，明顯縱容真實(shí)盈余管理為客戶謀取短期利益。本文采集自網(wǎng)絡(luò)，本站發(fā)布的
2、論文均是優(yōu)質(zhì)論文，供學(xué)習(xí)和研究使用，文中立場與本網(wǎng)站無關(guān)，版權(quán)和著作權(quán)歸原作者所有，如有不愿意被轉(zhuǎn)載的情況，請通知我們刪除己轉(zhuǎn)載的信息，如果需耍分享，請保留本段說明?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)師；盈余管理；異常審計(jì)費(fèi)用【中圖分類號】F239.43【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-5937(2017)12-0114-05一、引言迫于盈余H??、戎k拭偶鰲⑼?治成本和收益平滑等方面的壓力，客戶既可以采取以會(huì)計(jì)政策選擇為主的應(yīng)計(jì)盈余管理，又可以采取偏離正常經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)盈余管理［1］。獨(dú)立審計(jì)是資本市場上重要的監(jiān)督力量，審計(jì)師對客戶
3、的兩種盈余管理各有什么態(tài)度呢？本文從異常審計(jì)費(fèi)用出發(fā)，利用滬深上市公司2008—2015年的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理是否存在期望的反向變動(dòng)關(guān)系，驗(yàn)證審計(jì)師對兩種盈余管理是否存在不對稱的態(tài)度。審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)師與客戶經(jīng)濟(jì)契約的量化表現(xiàn)，既可以反映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，又可以體現(xiàn)潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。然而，現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)實(shí)際支付的審計(jì)費(fèi)用難以準(zhǔn)確反映審計(jì)師與客戶之間的關(guān)系，只有異常審計(jì)費(fèi)用能更好地捕捉二者之間的經(jīng)濟(jì)契約。實(shí)際上，與應(yīng)計(jì)盈余管理的嚴(yán)格監(jiān)管相比，真實(shí)盈余管理往往不在監(jiān)管范圍，很少引起監(jiān)管部門和審計(jì)
4、師的詳查。兩種盈余管理方式的差別可能會(huì)影響審計(jì)師與客戶的契約關(guān)系，也會(huì)影響審計(jì)師對客戶兩種盈余管理的態(tài)度，異常審計(jì)費(fèi)用可以體現(xiàn)契約關(guān)系的強(qiáng)弱。因此，我們期望發(fā)現(xiàn)審計(jì)師為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而抑制客戶的應(yīng)計(jì)盈余管理，為謀取利益縱容客戶的真實(shí)盈余管理。二、文獻(xiàn)回顧異常審計(jì)費(fèi)用為實(shí)際審計(jì)費(fèi)用減去期望審計(jì)費(fèi)用的差值，有正向異常審計(jì)費(fèi)用（大于0）和負(fù)向異常審計(jì)費(fèi)用（小于等于0）之分。目前，存在一些異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理關(guān)系文獻(xiàn)，尚未發(fā)現(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理關(guān)系的研究文獻(xiàn)。（一）異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理從正向異常審計(jì)費(fèi)用看，異常
5、審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理關(guān)系存在相反的結(jié)論。一方面，正向異常審計(jì)費(fèi)用可能導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的損害,具體表現(xiàn)為審計(jì)師縱容了高付費(fèi)客戶的機(jī)會(huì)主義應(yīng)計(jì)盈余管理［2］。即存在正向異常審計(jì)費(fèi)用時(shí)，審計(jì)師默許了客戶的應(yīng)計(jì)盈余管理。另一方面，正向異常審計(jì)費(fèi)用可以提升審計(jì)服務(wù)水平。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用是審計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，高的價(jià)格當(dāng)然要對應(yīng)高水平的服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)計(jì)盈余管理的使用既對應(yīng)著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也對應(yīng)著客戶較高的被發(fā)現(xiàn)或處罰風(fēng)險(xiǎn)，高收費(fèi)的審計(jì)師理應(yīng)為客戶規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)計(jì)盈余管理。即高付費(fèi)客戶意味著盈余質(zhì)量較高［3］，對應(yīng)著較低的應(yīng)計(jì)盈
6、余管理。從負(fù)向異常審計(jì)費(fèi)用（實(shí)際審計(jì)費(fèi)用低于正常審計(jì)費(fèi)用）看，異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理之間存在矛盾。一方面，理性審計(jì)師對低付費(fèi)客戶應(yīng)計(jì)盈余管理的縱容動(dòng)機(jī)較弱，客戶應(yīng)計(jì)盈余管理程度也越低［4］。另一方面，事務(wù)所對低付費(fèi)客戶有減少審計(jì)投入的動(dòng)機(jī)，制約了審計(jì)師對應(yīng)計(jì)盈余管理的發(fā)現(xiàn)能力，后果是客戶應(yīng)計(jì)盈余管理程度較高［5］。當(dāng)然也有學(xué)者［6］認(rèn)為，特殊情況下低的審計(jì)費(fèi)用對應(yīng)著高的審計(jì)質(zhì)量。（二）異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理對于異常審計(jì)費(fèi)用與客戶真實(shí)盈余管理的關(guān)系，迄今僅發(fā)現(xiàn)兩篇審計(jì)費(fèi)用與盈余管理關(guān)系的研究文獻(xiàn)［7］，更不要說
7、異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理的研究文獻(xiàn)丫?？傊?，匕存文獻(xiàn)研究了異常審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)計(jì)盈余管理的關(guān)系，但是并無穩(wěn)健結(jié)論，這可能與樣本時(shí)間選擇或異常審計(jì)費(fèi)用計(jì)量局限有關(guān)。雖然Chietal.［7］研究了審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理的關(guān)系，并未涉及異常審計(jì)費(fèi)用與真實(shí)盈余管理。與己有文獻(xiàn)不同，我們改變傳統(tǒng)文獻(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用的絕對數(shù)計(jì)量方式，檢驗(yàn)異常審計(jì)費(fèi)用相對數(shù)與應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理的關(guān)系，辨識審計(jì)師的態(tài)度。三、理論假設(shè)H前監(jiān)管從嚴(yán)，審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識提高。應(yīng)計(jì)盈余管理監(jiān)管較嚴(yán)且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，受到了更多的抑制。真實(shí)盈余管理因監(jiān)管寬松且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較
8、小，更容易受到客戶的追捧。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的約束下，審計(jì)師也會(huì)投入更大精力（審計(jì)收費(fèi)會(huì)高）約束客戶的應(yīng)計(jì)盈余管理。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，客戶粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)仍存，也會(huì)尋求風(fēng)險(xiǎn)更小的真實(shí)盈余管理，但是他們并非專家，會(huì)求助于審計(jì)師的幫助，才能完成隱蔽性更高的真實(shí)盈余管理，反映為審計(jì)收費(fèi)高于正常。因此，收費(fèi)較高的審計(jì)師可能存在縱容和幫助客戶尋求真實(shí)盈余管理的動(dòng)機(jī)
