淺釋審計(jì)職業(yè)判斷的偏誤.doc

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1、淺釋審計(jì)職業(yè)判斷的偏誤　　【摘要】由于人的有限理性，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法避免審計(jì)判斷偏誤，但是通過(guò)自身的努力可以減少不必要的判斷偏誤。本文從認(rèn)知心理學(xué)的角度，分析了認(rèn)知過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，指出可能存在的、影響審計(jì)人員判斷的因素并針對(duì)這些影響因素提出了改進(jìn)措施?！　　　徲?jì)職業(yè)判斷，通常也稱為審計(jì)專業(yè)判斷，是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、斷定或選擇。而審計(jì)判斷偏誤，也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷的心理傾向，這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤?！　　　∫?、人的認(rèn)知行為過(guò)程　　　　對(duì)于人的

2、心理認(rèn)知過(guò)程，可以借鑒心理學(xué)的研究成果來(lái)進(jìn)行分析。認(rèn)知的理論指出：人腦是一個(gè)信息加工系統(tǒng)，人只要醒著，就會(huì)不斷地通過(guò)眼或耳等感覺(jué)器官接受外界的信息，進(jìn)行一系列復(fù)雜的加工活動(dòng)。這個(gè)過(guò)程如圖1所示：　　　　人腦的信息加工系統(tǒng)主要包括四部分：一是感受器。包括視覺(jué)、聽(tīng)覺(jué)、觸覺(jué)、嗅覺(jué)和味覺(jué)等感受器，其主要作用就是把來(lái)自外界的刺激的特征真實(shí)地保留下來(lái)，即信息錄入。二是信息加工系統(tǒng)。其主要作用是對(duì)感受器獲得的信息進(jìn)行必要的加工，或者是對(duì)記憶系統(tǒng)里提取出來(lái)的信息進(jìn)行加工，即信息處理。三是記憶系統(tǒng)。這是一個(gè)復(fù)雜而龐大的信息庫(kù)，包含了人對(duì)于客觀世界一切事物的認(rèn)識(shí)。四是效應(yīng)器。其作用

3、主要是輸出經(jīng)過(guò)加工的信息，即信息輸出。整個(gè)信息加工過(guò)程可以概括為信息輸入，信息加工，信息輸出三個(gè)步驟。　　可以通過(guò)一個(gè)實(shí)例來(lái)看看人是如何認(rèn)識(shí)事物，做出判斷的。某審計(jì)人員接到一個(gè)審計(jì)委托，但他對(duì)這家公司并不是很了解，他是如何做出是否接受審計(jì)委托決策的呢？筆者把他判斷決策的過(guò)程分為三部分：一是審計(jì)人員通過(guò)和公司內(nèi)部人員交流，通過(guò)分析報(bào)表數(shù)據(jù)等各種渠道了解這家公司的情況，這些信息進(jìn)入該人的視覺(jué)，聽(tīng)覺(jué)等系統(tǒng)；二是審計(jì)人員檢索和利用記憶庫(kù)里面的信息，取出可接受其委托的公司的模式和不可接受委托的公司的模式，然后與這個(gè)公司各個(gè)信息特征進(jìn)行對(duì)比，從而識(shí)別反映這個(gè)公司的情況的信息

4、；三是審計(jì)人員把經(jīng)過(guò)識(shí)別的結(jié)果輸送出來(lái)，作出判斷是否接受委托。當(dāng)然，以上幾步只是對(duì)審計(jì)人員判斷過(guò)程比較粗略的敘述?！　　　《徲?jì)人員判斷的偏誤分析　　　　如果信息能夠準(zhǔn)確無(wú)誤地輸入，審計(jì)人員在考慮了一切因素的情況下是能夠做出正確的判斷的。這樣就不存在審計(jì)判斷偏誤問(wèn)題了，當(dāng)然這只是一種理想的狀態(tài)?，F(xiàn)實(shí)生活中的情況紛繁復(fù)雜，加上審計(jì)人員自身的局限性，導(dǎo)致在信息加工過(guò)程中判斷會(huì)出現(xiàn)偏差。按照上面所說(shuō)審計(jì)人員的判斷決策過(guò)程的三個(gè)部分，分別進(jìn)行分析，可以找出可能存在的問(wèn)題。　　4　?。ㄒ唬┬畔⑤斎脒^(guò)程　　信息的獲取渠道有二：一是從環(huán)境中獲得；二是從記憶庫(kù)里面提取。　　1

5、.從環(huán)境中獲得信息時(shí)產(chǎn)生的判斷偏誤　　（1）資料的不充分或質(zhì)量低下導(dǎo)致的判斷偏誤。與審計(jì)判斷事項(xiàng)相關(guān)的資料或證據(jù)是做出判斷的基礎(chǔ)。資料是否充分、是否真實(shí)可靠直接關(guān)系到判斷偏誤的產(chǎn)生與否。當(dāng)與判斷事項(xiàng)相關(guān)的全部資料容易取得且資料真實(shí)可靠時(shí)，容易得出正確的判斷；當(dāng)缺乏某一方面的資料或資料不具有可信度時(shí)則容易產(chǎn)生判斷偏誤。　?。?）資料之間的次序與內(nèi)在邏輯性差導(dǎo)致的判斷偏誤。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷的過(guò)程中，必然要用到與任務(wù)相關(guān)的各種信息，然而各種信息對(duì)審計(jì)人員作出判斷的影響是不同的。一般來(lái)說(shuō)，在一系列與判斷事項(xiàng)相關(guān)的信息中，由于審計(jì)人員的注意力是有限的，不可能面面俱到

6、重視所有的信息，所以經(jīng)常是有時(shí)重視先來(lái)的信息，有時(shí)則重視后來(lái)的信息。無(wú)論是哪種情況都可能導(dǎo)致對(duì)某些信息的不恰當(dāng)?shù)闹匾?，進(jìn)而產(chǎn)生判斷偏誤。在有些情況下，與審計(jì)判斷相關(guān)的資料從形式上表現(xiàn)得似乎是十分合乎邏輯而且很完全，但事實(shí)上可能存在重要遺漏，而審計(jì)人員則往往容易被表面現(xiàn)象迷惑，導(dǎo)致判斷偏誤。比如，許多出問(wèn)題的上市公司都利用了看似合理的會(huì)計(jì)處理假象掩蓋舞弊行為。　　2.記憶方面產(chǎn)生的審計(jì)判斷偏誤　?。?）信息選擇導(dǎo)致的判斷偏誤。根據(jù)心理學(xué)原理，人們有一種很強(qiáng)的趨勢(shì)：尋找與自己的預(yù)期一致的信息，而嫌棄使他們拒絕這一預(yù)期的信息。這一傾向會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員不能客觀地接受各種信

7、息，從而容易導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤。比如，如果審計(jì)人員相信某一賬戶錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很低，就可能促使他去尋找支持這種結(jié)論的審計(jì)證據(jù)，而不去找相反的證據(jù)?！　。?）錯(cuò)誤的經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致的判斷偏誤。審計(jì)人員對(duì)信息的搜集總是根據(jù)已掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)和以前的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行的，如果在審計(jì)人員以前的經(jīng)驗(yàn)中存在偏誤，這會(huì)讓審計(jì)人員在搜集證據(jù)的過(guò)程中不可避免地帶上主觀色彩，其收集到的信息也不可避免地會(huì)帶有偏誤?！　。?）易記性產(chǎn)生的判斷偏誤。人們?cè)谂袛嗄呈掳l(fā)生的概率時(shí)，往往覺(jué)得那些給人印象深刻，容易記起來(lái)的事情發(fā)生的概率大。比如，某被審單位以前內(nèi)部控制系統(tǒng)曾出現(xiàn)過(guò)重大漏洞，發(fā)生過(guò)重大舞弊行為，雖然舞弊再次

8、發(fā)生的概率很小，但后任審