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1、財務(wù)報表粉飾行為及其防范 [摘要]筆者在借鑒他人部分研究成果的基礎(chǔ)上,試圖從財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的動因入手,通過分析財務(wù)報表粉飾的動機、類型、常見手段,揭示識別方法,最后對如何抑制財務(wù)報表粉飾提出自己的一些粗淺看法。 [關(guān)鍵詞]財務(wù)報表粉飾會計準則核算 企業(yè)財務(wù)報表粉飾是一個歷史悠久、影響極其惡劣的國際性難題。目前,在我國會計信息失真、財務(wù)報表粉飾、人為操縱利潤的案例比比皆是。會計報表粉飾極具危害性,它不僅誤導投資者和債權(quán)人,使他們根據(jù)失實的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策,而且導致政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構(gòu)的財務(wù)風險?！ ∫?/p>
2、、財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的原因 使所有者和經(jīng)營者相分離的與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制——委托代理制和“股東大會—董事會—經(jīng)理層”6分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制企業(yè)、會計部門的核算及報告活動,掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層,經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成與披露;中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán),他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人,對會計信息的占有上處于先天劣勢,只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大
3、股東的履約情況,是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。但是,在兩權(quán)分離的情況下,客觀存在著所有者和經(jīng)營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人,在信息不對稱的情況下,他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對財務(wù)報表進行粉飾,以達到不公平地侵占中小股東的利益。因此可以說,利益不一致是財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因,信息不對稱是財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境。如果對財務(wù)報表粉飾者進行有力的監(jiān)管,使造假行為不現(xiàn)實、不經(jīng)濟,那么造假者在理智權(quán)衡中
4、會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管不力,監(jiān)管效率低下,使得財務(wù)報表粉飾得以成為現(xiàn)實。因此可以說,監(jiān)管不力是財務(wù)報表粉飾得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)?！ 《?、財務(wù)報表粉飾的類型與常見手段 1.財務(wù)報表粉飾的類型 財務(wù)報表粉飾大致分為兩大類型:粉飾經(jīng)營業(yè)績與粉飾財務(wù)狀況。下面分別論之。 (1)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以利潤指標表示,根據(jù)粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要,操縱利潤的形式也呈現(xiàn)出多樣化。①利潤最大化。利潤最大化的動機容易理解,它不外乎是希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平獲取本不能獲得的經(jīng)濟利益。操縱的典型做法有:提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、收益性支出混為資本性支出、減少各項準備的計提
5、、增加折舊年限、虧損掛帳、關(guān)聯(lián)方交易等。②6利潤最小化。利潤最小化除了可減少納稅之外,還可以將以后年度的虧損前置于本年度,回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實。典型的利潤最小化的操縱方法有:推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊法、減少折舊年限、增加各項準備的計提、將應(yīng)予資本化的費用列入當期損益等。③利潤均衡化。企業(yè)將利潤均衡化的主要目的是:塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的外部形象,以獲取較高的資信等級,為對外籌措資金打下基礎(chǔ)。典型的做法有:利用應(yīng)收應(yīng)付帳戶、跨期攤提帳戶和遞延帳戶來調(diào)節(jié)利潤,精心設(shè)計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢。④利潤清洗。(利潤巨額沖銷)利潤巨額沖銷的目的,
6、一般是為了回避責任。典型做法有:將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失?！ ?2)粉飾財務(wù)狀況的類型:一個企業(yè)財務(wù)狀況的好壞與其資產(chǎn)負債狀況密切相關(guān)。因此,粉飾財務(wù)狀況主要是從操縱企業(yè)的資產(chǎn)和負債入手。具體地看,有以下類型:①高估資產(chǎn)。高估資產(chǎn)除可獲得改善企業(yè)財務(wù)狀況有利于對外籌資的利益之外,還可獲得股權(quán)方面的潛在利益。②低估負債。低估負債可從形式上降低企業(yè)財務(wù)風險,有利于對外籌措資金。典型做法是:將負債隱藏在關(guān)聯(lián)企業(yè)、對或有負債不加以披露等?！ 【C上所述,就粉飾財務(wù)報表對與企業(yè)相關(guān)利益主體經(jīng)
7、濟利益的影響來看,危害性最大的財務(wù)報表粉飾是利潤最大化,即所謂的虛盈實虧、隱瞞負債以及高估資產(chǎn)、低估負債的類型。 2.財務(wù)報表粉飾的常見手段 為了識別被粉飾財務(wù)報表,必須深入分析各種具體的粉飾手段。實際操作中,常見的粉飾手段有:6 (1)虛構(gòu)交易事實。虛構(gòu)交易事實是最常使用的一種粉飾財務(wù)報表手法。它通過構(gòu)造各種實質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。例如:某公司某年通過“一條龍”造假手段實現(xiàn)粉飾其經(jīng)營業(yè)績,通過假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本核算等,公司資產(chǎn)虛增8996萬元,扣除虛增的1956萬元負債,共虛增所有者權(quán)益7413萬元;主營
8、業(yè)務(wù)收入憑空增加1.5億元,由此導致利潤總額虛增8679萬元?！ ?/p>
